Облік і продаж МПЗ, отриманих при демонтажі раніше списання ОС

1. Нелля Азизова, бухгалтер-консультант Intercomp
2. Ліквідуємо об'єкт і підтверджуємо це документами
3. Облік і подальший продаж отриманих матеріалів

Джерело: «Актуальна бухгалтерія»
Вересень 2013

Експертиза статті: В'ячеслав Горностаєв, служба Правового консалтингу ГАРАНТ, аудитор

Фірма має право оприбуткувати і продати матеріали, отримані при демонтажі об'єкта ОЗ, раніше затвердження акта про списання. Позареалізаційні доходи за такими МПЗ також може бути визнаний в процесі демонтажу.

Нелля Азизова, бухгалтер-консультант Intercomp

Нерідко ліквідація великих об'єктів основних засобів (ОС) йде на протязі декількох місяців. При цьому отримані від демонтажу і придатні для подальшого використання матеріали (наприклад окремі деталі / вузли, труби, листове залізо, строї тільні блоки і т. Д.) Необхідно продати на сторону. Виникає питання: чи можна оприбуткувати такі матеріали раніше списання самого об'єкта ОЗ? Норми бухгалтерського та податкового законодавства чітко не визначають момент прийняття на облік матеріальних цінностей, отриманих в результаті ліквідації об'єктів ОЗ. Для того щоб відповісти на питання, розглянемо етапи ліквідації та порядок обліку отриманих матеріалів.

Ліквідуємо об'єкт і підтверджуємо це документами

Рішення про неможливість подальшого використання ОС і його списання приймає комісія, створена відповідно до наказу керівника підприємства. Члени комісії встановлюють причину списання: фізичне або моральне зношення об'єкта, порушення умов експлуатації, аварії і т. Д. [1] Також вони виявляють і з'ясовують, чи можна використовувати в подальшому окремі вузли, деталі, матеріали вибуває об'єкта, і оцінюють їх виходячи з поточної ринкової вартості.

При тривалому терміні демонтажу необхідно видати наказ про переведення об'єкта на ліквідацію і враховувати його у складі ліквідованих ОС (див. Зразок). З моменту видання цього документа (або затвердження акта про переведення ОС на ліквідацію) об'єкт вважається виведеним з експлуатації. Амортизація перестає на нього нараховуватися. При цьому матеріали та інше майно, одержані в процесі демонтажу, можуть бути продані в будь-який момент до остаточного затвердження акта про списання об'єкта ОЗ (стверджують на заключному етапі ліквідації). Цей документ підтверджує фактичну ліквідацію об'єкта ОЗ (т. Е., Що всі роботи по демонтажу закінчені).

Нагадаємо, що з набранням чинності нового Закону про бухоблік [2] фірма повинна самостійно розробити форми первинних документів з обліку ОС (або взяти уніфіковані) і затвердити їх в обліковій політиці.

Облік і подальший продаж отриманих матеріалів

Для оприбуткування матеріалів, отриманих в ході демонтажу будівель, складають акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (можна використовувати форму № М-35 [3] (Див. Зразок). Уніфікованого бланка, призначеного для оприбуткування матеріалів, отриманих при розбиранні інших ОС (наприклад техніки, верстатів, промислових агрегатів), немає. В цьому випадку можна скористатися формою прибуткового ордера (форма № М-4) [4] .

Розглянемо на прикладі порядок відображення в бухгалтерському обліку оприбуткування та подальшої реалізації матеріалів, отриманих при демонтажі об'єкта ОЗ.

приклад

ТОВ «Актив» ліквідувало будівля з 01.04.2013 по 17.06.2013. 20 травня процесі демонтажу отримані:

• сталеві труби вартістю 22 000 руб .;
• дахове залізо вартістю 28 000 руб .;
• будівельні блоки вартістю 9000 руб.

Так як зберігати ці матеріали ніде, вирішено продати їх за собівартістю в той же день.

Бухгалтер зробив такі проводки.

20 травня (на дату фактичного продажу матеріалів, до остаточного затвердження акту списання об'єкта ОЗ):

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

- 59 000 руб. (22 000 + 28 000 + 9000) - відбиті інші доходи на суму ринкової вартості матеріалів, отриманих при демонтажі будівлі (на підставі акта про переведення ОС на ліквідацію, акта про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 59 000 руб. - надійшла оплата від покупця;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 59 000 руб. - відбитий виторг від продажу матеріалів;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

субрахунок «Розрахунки по ПДВ»

- 9000 руб. (59 000 руб. × 18/118) - нарахований ПДВ.

17 червня (на дату затвердження акта списання ОС):

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

- 59 000 руб. - відображено списання матеріалів, отриманих при ліквідації ОС.

У податковому обліку вартість матеріалів, отриманих при демонтажі в ході ліквідації ОС, є позареалізаційних доходів фірми [5] . Цю вартість визначають виходячи з ринкових цін [6] , Підтверджених експертним висновком. Позареалізаційні доходи пополученним матеріалами може бути визнаний на дату затвердження акта ліквідації амортизується майна (а не на день списання об'єкта) [7] .

Таким чином, при ліквідації об'єкта ОЗ матеріали в бухгалтерському та податковому обліку можуть бути оприбутковані в міру їх вивільнення в період демонтажу. Тобто після видання наказу про ліквідацію об'єкта ОЗ або при перекладі об'єкта до складу ліквідованих ОС. При цьому акт про списання об'єкта свідчить про остаточну ліквідацію, повне завершення робіт з демонтажу і фактично понесені витрати.

1. п. 29 ПБО 6/01, утв. наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н
2. Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ (далі - Закон про бухоблік)
3. затв. пост. Держкомстату Росії від 30.10.1997 № 71а
4. затв. пост. Держкомстату Росії від 30.10.1997 № 71а
5. п. 13 ст. 250 НК РФ
6. п. 5 ст. 274 НК РФ
7. подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ