В умовах економічної кризи рівень податкового контролю бізнесу зростає.
В законодавства вносяться зміни, істотно розширюють повноваження контролюючих органів при проведенні податкових перевірок. Фіскальні органи впроваджують нове програмне забезпечення, що дозволяє більш ефективно контролювати сплату податків і зборів. Крім того, рівень професіоналізму перевіряючих значно виріс. Всі ці фактори дозволяють ФНС оперативно виявляти порушення законодавства про податки і збори, зокрема несплату або неповну сплату сум податку.
Наприклад, якщо встановлено факт несплати податків компанією, яка опинилася фірмою-одноденкою, контролери пред'являють претензії до взаємодіяти з нею організаціям, оскільки з одноденок стягувати, як правило, просто нема чого. Претензії пред'являються до фірм, яким така несплата податків могла принести так звану податкову вигоду (наприклад, у вигляді відрахувань по ПДВ). Важливо пам'ятати, що податківці можуть пред'явити претензії і до організаціям, які безпосередньо не взаємодіяли з «сірими» компаніями (фірмами-одноденками). Це означає, що практично будь-яке комерційне юр. особа, практично будь-яка сумлінна компанія, що здійснює підприємницьку діяльність в Росії, мимоволі потрапляє в зону ризику податкових донарахувань. Суми таких донарахувань можуть становити до 50% від оборотних коштів компанії за три роки, що може привести до її банкрутства. Тому мінімізація ризиків податкових донарахувань сьогодні є однією з першорядних завдань для бізнесу.
Для її успішного рішення при здійсненні контролю здійснюються фактів господарського життя суб'єкта підприємницької діяльності необхідно не тільки дотримуватися норм податкового законодавства, а й враховувати ситуацію правозастосовчу практику та рекомендації Міністерства фінансів РФ. Юристи КСК груп мають багатий досвід практичного застосування податкового законодавства і здатні вирішувати всі правові завдання в зазначеній сфері.
Згідно ст. 32 НК РФ, при здійсненні своєї діяльності співробітники податкових органів зобов'язані дотримуватися норм Податкового кодексу РФ, в т.ч. при проведенні перевірок. Тому, оцінюючи обгрунтованість віднесення витрат, які можуть бути враховані як витрати при розрахунку податкової бази по податку на прибуток, в першу чергу інспектори податкової служби звертають увагу на документальне підтвердження таких витрат і їх економічну виправданість.
Відповідно до положень ст. 252 НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Разом з тим витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу (лист Мінфіну Росії від 11.09.2015 № 03-03-06 / 1/52393).
У разі, якщо пред'явлені платником податків документи в обгрунтування витрат оформлені належним чином і містять достовірні відомості, але у перевіряючих є сумніви в сумлінності контрагента платника податків, інспектори перевіряють, проявив платник податків належну обачність і обережність при виборі контрагента перед укладенням угоди.
Сумніви в сумлінності контрагента платника податків можуть виникнути, якщо під час контрольних заходів інспектори виявлять, що обраний платником податків контрагент порушує податкове законодавство або має ознаки так званих фірм-одноденок.
Угода з таким обличчям з великою часткою ймовірності буде розглядатися контролерами як сумнівна і спрямована на отримання необгрунтованої податкової вигоди. При цьому витрати за цими угодами будуть виключені з розрахунку податкової бази по податку на прибуток і перевіряючі пред'являть платнику податків відповідні претензії.
Обгрунтованість такої поведінки перевіряючих підтверджується позицією арбітражних судів: так ще в 2006 році ВАС РФ в п. 10 постанови Пленуму № 53 вказав, що податкова вигода може бути визнана необгрунтованою, якщо інспекція доведе, що платник податків діяв без належної обачності й обережності і йому мало бути відомо про порушення, допущені контрагентом.
Більш того, Міністерство фінансів РФ також неодноразово висловлювало позицію, згідно з якою платник податків повинен перевіряти контрагентів на предмет їх сумлінності (лист Мінфіну Росії від 11.12.2015 № 03-07-14 / 72647; лист Мінфіну Росії від 10.04.2009 № 03-02- 07 / 1-177).
Тим часом, оцінюючи правомірність застосування платником податків податкових відрахувань по ПДВ при проведенні податкової перевірки, контролери також спочатку перевіряють дотримання платником податків загальних умов застосування відрахувань, встановлених п. 2 ст. 171 і п. 1 ст. 172 НК РФ:
- придбані платником податку товари (роботи, послуги), майнові права призначені для використання в оподатковуваних ПДВ операціях;
- товари (роботи, послуги), майнові права прийняті платником податків
- до обліку;
- у платника податків є рахунок-фактура і інші первинні документи, оформлені належним чином.
Після цього в разі виявлення у контрагента платника податків ознак несумлінності перевіряючі обов'язково з'ясують, проявив платник податків належну обачність при виборі даного контрагента.
Судово-арбітражна практика ясно дає зрозуміти, що в разі нехтування встановленими Мінфіном Росії вимогами платник податків ризикує отримати претензії податкових органів щодо отримання необгрунтованої податкової вигоди. При цьому в разі оскарження даного рішення в судовому порядку велика ймовірність, що суд прийме сторону контролюючого органу (визначення Верховного Суду РФ від 22.01.2016 № 307-КГ15-18124 у справі № А21-9443 / 2014 року).
Тому для мінімізації податкових ризиків платника податків доцільно збирати документи відповідно до вимог ФНС і Мінфіну Росії. Виходячи із ситуації, що судової практики та змісту листів контролюючих органів платникам податків, можна рекомендувати наступний алгоритм дій для підтвердження належної обачності (належна обачність повинна бути проявлена до укладення договору, пункти 1-5 є обов'язковими для виконання, інші пункти при їх виконанні підвищують шанси на успішне доведення прояви належної обачності в разі виникнення спору):
1. Необхідно мати завірені контрагентом копії його установчих і реєстраційних документів:
- статут;
- свідоцтво про внесення даних в ЕГРЮЛ;
- свідоцтво про постановку на податковий облік;
- документ про призначення керівника;
- виписку з ЕГРЮЛ.
2. Якщо первинні документи підписані не керівником організації, потрібно мати письмове підтвердження повноважень осіб, які ставили свої підписи.
3. Якщо ви взаємодієте з представником контрагента, які не є керівником даної компанії, у нього повинна бути довіреність, підписана уповноваженою особою. У разі, якщо ви спілкуєтеся з допомогою засобів зв'язку (наприклад, використовуєте програму Skype), можна попросити показати представника контрагента необхідні документи в об'єктив камери і зафіксувати дані, що містяться в них, зробивши скріншот.
4. Важливо мати обґрунтування вибору контрагента (для цього в тому числі можна представляти завірені співробітниками підприємства копії рекламних оголошень в ЗМІ, роздруківки скріншотів оголошень, розміщених на інтернет-ресурсах, також можна вказати на привабливі розцінки на послуги контрагента і т.д.).
5. Потрібно роздрукувати відповіді на запити, направлені через офіційний сайт ФНС ( www.nalog.ru ), З приводу того, що:
- контрагент не знаходиться за адресою масової реєстрації;
- до складу органів контрагента не входить дискваліфіковані особи;
- контрагент не знаходиться в процедурі реорганізації або ліквідації.
6. Бажано переконатися в тому, що контрагент не входить до складу осіб, зв'язок з якими через юридичну адресу, за даними ФНС, відсутній (лист ЦБ РФ від 28.02.2013 № 32-Т).
7. Бажано мати копії паспортів керівника або осіб, які підписують первинні документи.
8. Бажано зробити запит в ФНС про виконання контрагентом своїх зобов'язань по сплаті податків (підстава: лист Мінфіну від 04.06.2012 № 03-02-07 / 1-134 з посиланням
на визначення ВАС РФ від 01.12.2010 № ВАС-16124/10).
9. Бажано скласти акт виїзду за юридичною адресою контрагента, який повинен бути підписаний як мінімум двома співробітниками компанії.
10. Бажано отримати від контрагента відповідь на запит про притягнення цієї компанії або її керівника до податкової відповідальності.
11. Бажано запросити копію аудиторського висновку по бухгалтерської звітності контрагента за минулий звітний рік.
У разі дотримання зазначених рекомендацій ризики визнання податкової вигоди необгрунтованою скорочуються, але не зникають повністю. Як зазначалося вище, навіть якщо контрагент першої ланки є добросовісним, претензії можуть бути пред'явлені по контрагентам другого і наступних ланок (постанова Арбітражного суду Московського округу від 20.07.2015 № Ф05-8786 / 2015 по справі № А40-122602 / 14).
Досвідчені юристи КСК груп допоможуть вам грамотно вибудувати фінансово-господарську діяльність компанії і мінімізувати ризики донарахувань.
бібліографічний список
1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. Від 29.12.2015); [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.consultant.ru .
2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. Від 29.12.2015); [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.consultant.ru .
3. Постанова Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 «Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податку податкової вигоди»; [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.consultant.ru .
4. Ухвала Верховного Суду РФ від 22.01.2016 № 307-КГ15-18124 у справі
№ А21-9443 / 2014; [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.consultant.ru .
5. Постанова Арбітражного суду Московського округу від 20.07.2015 № Ф05-8786 / 2015 по справі № А40-122602 / 14; [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.consultant.ru .
6. Визначення ВАС РФ від 01.12.2010 № ВАС-16124/10 у справі № А27-25441 / 2009 року; [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.consultant.ru .
7. Лист Мінфіну Росії від 10.04.2009 № 03-02-07 / 1-177; [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.consultant.ru .
8. Лист Мінфіну Росії від 11.12.2015 № 03-07-14 / 72647; [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.consultant.ru .
9. Лист Мінфіну Росії від 11.09.2015 № 03-03-06 / 1/52393; [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.consultant.ru .
10. Лист ЦБ РФ від 28.02.2013 № 32-Т; [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.consultant.ru .
джерело: kskgroup.ru
<
