Школа бухгалтера № 10 (19.5.2008)
Податковий облік
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Роздача зразків товарів, розіграші призів у вигляді реалізованої продукції, продаж товарів за 1 гривню - ці та подібні акції регулярно використовуються торговельними компаніями в рекламних цілях. Про те, як правильно провести такі акції і як їх проведення відображається в податковому обліку, читайте далі в цій статті.
Що таке рекламна акція
Законом № 270 встановлено, що реклама - це інформація про особу або товар, розповсюджена в будь-якій формі і будь-яким способом (виготовлення рекламних ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів, афіш, рекламних листів, продукції з рекламним логотипом або зображенням, призначених сформувати або підтримати обізнаність споживачів такої реклами та їх інтерес до особи чи товару).
Даним Законом встановлено також, що споживачі реклами - це невизначене коло осіб, на яких спрямована така реклама, а товар - будь-який предмет господарського споживання, в тому числі продукція, роботи, послуги, цінні папери, об'єкти права інтелектуальної власності, щодо яких така реклама надається.
З наведеного вище випливає, що поширення товарів, в тому числі безкоштовне або за зниженими цінами, що не суперечить законодавству України і може бути проведено в рамках рекламної акції - адже шляхом поширення товарів за зниженими цінами або у вигляді подарунків і виграшів як передається інформація про властивості товару , так і привертається увага споживачів реклами до цього товару або підприємства, яке його поширює.
Відображення витрат на проведення рекламної акції в податковому обліку
Податок на прибуток
Витрати на проведення рекламних акцій платників податку на прибуток в податковому обліку відноситься до складу валових витрат відповідно до пп. 5.4.4 Закону № 334 як витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) таким платником податку. Зверніть увагу на те, що до валових витрат за пп. 5.4.4 відносяться витрати на рекламу тільки тих товарів, робіт і послуг, які реалізує підприємство, що пройшло рекламну акцію.
Зазначеним пп. Закону № 334 встановлено обмеження в розмірі віднесення зазначених витрат до складу валових витрат - не більше 2% від оподатковуваного прибутку платника податку за попередній звітний (податковий) рік.
ПДВ
Щодо податкового кредиту з ПДВ, що виникає при придбанні товарів, які потім будуть роздані в рамках рекламної акції, позиція ДПАУ спірна.
У своєму листі № 5436/6 / 15-2315 ДПАУ зазначає, що до податкового кредиту з ПДВ можуть бути віднесені лише ті товари, які згідно з пп. 5.4.4 Закону № 334 були віднесені до складу валових витрат. З точки зору ДПАУ, тільки ті товари, вартість яких віднесена на валові витрати, є використаними у господарській діяльності.
Погодитися з такою точкою зору складно, так як обмеження, встановлене пп. 5.4.4, діє тільки для оподаткування податком на прибуток і ніяк не повинно обмежувати права платника ПДВ на податковий кредит. Але в разі якщо підприємство вирішить віднести до складу податкового кредиту всю суму ПДВ, сплачену при придбанні товарів, призначених для роздачі в рамках рекламної акції, то воно повинно бути готове до відстоювання своїх інтересів перед податковою інспекцією в суді.
ПДФО
Безкоштовна роздача зразків товарів у рамках рекламної акції прирівнюється до їхнього дарування. Пп. 4.2.9 Закону № 889 стверджує, що вартість безоплатно переданих товарів, а також знижок з ціни (вартості) товарів, яка перевищує звичайну, розраховану за правилами визначення звичайних цін (у розмірі такої знижки), відноситься до оподатковуваного доходу фізліц1.
Однак для того щоб товари, роздані або продані зі знижкою в рамках рекламної акції, стали оподатковуваним доходом їх одержувачів, необхідно, щоб була дотримана основна умова: можливість персоніфікувати таких одержувачів. Можливо це тільки в тому випадку, якщо передача акційних товарів оформлялася актом прийому-передачі або іншим документом, що підтверджує передачу товару конкретній особі. У цьому випадку підприємство, як податковий агент, зобов'язане визначити суму ПДФО з доходу фізособи і перерахувати розраховану суму в бюджет. При цьому, оскільки, як правило, в рекламних акціях заборонено брати участь працівникам підприємства, що проводить таку акцію, то підприємству доводиться платити ПДФО за рахунок власних коштів (чистого прибутку). Про дохід, що виник у фізосіб, і суму ПДФО підприємство-податковий агент зобов'язане відзвітувати в формі 1ДФ2. Зазначений дохід відображається у звіті за формою 1 ДФ з ознакою доходу 30 «Подарунок».
1 Визначається відповідно до п. 1.20 Закону № 334.
2 Затверджена Наказом ДПАУ від 29.09.2003 р № 451.
Якщо ж такий документ в ході рекламної акції не склали, то зобов'язання нарахувати та сплатити ПДФО у підприємства не виникає.
Документальне оформлення проведення рекламної акції
Для того щоб безкоштовна роздача, продаж за зниженими цінами або розіграш товарів були визнані здійсненими в рамках рекламної акції, слід правильно оформити документи, що підтверджують проведення рекламної акції та понесення витрат в рамках такої акції.
Перш за все - скласти наказ про проведення рекламної акції. Типової форми такого наказу немає, тому при його складанні слід дотримуватися стандартних правил складання ділової документації (наявність в документі назви підприємства, місця складання документа, дати складання документа, підпису посадової особи, уповноваженої затверджувати накази на підприємстві). У цьому наказі, крім інших реквізитів, слід вказати:
- мета проведення даної акції; наприклад «безкоштовна роздача (продаж за зниженими цінами, розіграш) товарів для збільшення споживчого попиту»;
- найменування і кількість товарів, які будуть роздані (продані, розіграні);
- порядок роздачі (продажу, розіграшу) товарів в рамках рекламної акції;
- матеріально відповідальна особа, що відповідає за роздачу товарів (проведення розіграшу);
- дату початку та закінчення рекламної акції.
Передача матеріально відповідальними особами товарів для безкоштовної роздачі відображається видатковою накладною. Виконання працівниками завдання з роздачі товарів підтверджується актом прийому-передачі. У разі ж, якщо така роздача носила масовий характер і факт роздачі неможливо підтвердити документально, як документ, що є підставою для складання акту на списання розданих акційних товарів, є звіт матеріально відповідальної особи. Типової форми звіту про видані під звіт товари, на відміну від звіту про отримані під звіт кошти, чинним законодавством не встановлено. Тому підприємство, яке проводить рекламну акцію, самостійно встановлює форму подається звіту, дотримуючись при цьому вимоги по суті цього документа: в звіті необхідно вказати, яка кількість і яких товарів матеріально відповідальна особа отримала, і яка кількість цих товарів було роздано.
Якщо умовами рекламної акції передбачена реалізація товарів за зниженими цінами, то документом, що підтверджує таку реалізацію, буде розрахунковий документ (чек, квитанція, банківська виписка).
Податкові наслідки неповернення працівником товарів, переданих йому для проведення рекламної акції
Якщо в ході рекламної акції не всі товари були роздані споживачам реклами, то залишок товарів повинен бути повернутий матеріально відповідальною особою на склад підприємства.
На відміну від видачі під звіт грошових коштів, чинним законодавством не встановлено такі граничні терміни повернення товарних залишків, порушення яких тягне за собою штрафні санкції по відношенню до працівника. Граничним терміном повернення товарів в даному випадку буде загальний строк позовної давності, встановлений ст. 257 ЦКУ в три роки. До закінчення цього строку неповернений працівником залишок товарів враховується як дебіторська заборгованість на рахунку 37 (з точки зору автора, правильніше враховувати цю заборгованість на рахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», так як на рахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами», як правило, враховуються розрахунки з особами, які отримали під звіт кошти).
Після закінчення терміну позовної давності вартість товарів, не повернутих працівником, включається до складу оподатковуваного доходу працівника (пп. 4.2.11 Закону № 889), із застосуванням з метою утримання ПДФО коефіцієнта за п. 3.4 Закону № 889. Зазначений ПДФО утримується із заробітної плати працівника, а в разі, якщо на момент списання дебіторської заборгованості така фізособа вже не перебуває з підприємством у трудових відносинах, то ПДФО сплачується за рахунок власних коштів підприємства.
Для підприємства ж в податковому обліку вартість таких товарів повинна потрапити до складу валових доходів того періоду, в якому закінчився термін позовної давності (пп. 12.1.2 Закону України № 334), оскільки раніше вартість таких товарів була віднесена до складу валових витрат. У частині ж ПДВ з 31 березня 2005 року платники податків не здійснюють коригування податкових зобов'язань з ПДВ як в разі визнання боргу безнадійним, так і в разі врегулювання сумнівної заборгованості.
Можливість зазначення нульової ціни в розрахункових документах і цінниках на акційний товар
На практиці підприємства, особливо ті з них, які здійснюють роздрібну торгівлю, проводять рекламний захід, що полягає в безоплатній роздачі товарів для цілей збільшення споживчого попиту і обсягів продажу, виставляючи акційні товари прямо в торговому залі.
Ці товари розміщені окремо від інших, представлених для реалізації в торговому приміщенні. Оскільки, незважаючи на безкоштовне надання (або продаж зі знижкою), акційні товари продовжують залишатися товарами, то поруч з ними потрібно встановити цінник.
В процесі проведення рекламного заходу підприємство фактично не отримує коштів за товари, роздача яких здійснюється під час проведення заходу, тобто грошове відображення вартості цих товарів за кількісну одиницю (ціна) дорівнює нулю.
З урахуванням цих обставин і з огляду на роз'яснення № 200 / 3-10 / 378 і листи № 5279 про можливість встановлення на акційних товарах цінників «0 грн. 0 коп. », Ціна акційних товарів, зазначена в ціннику, може дорівнювати нулю.
нормативна база
- Закон № 270 - Закон України від 03.07.1996 р № 270/96-ВР «Про рекламу».
- Закон № 334 - Закон України від 28.12.1994 р № 334/94-ВР «Про податок на прибуток підприємств».
- Лист № 5436/6 / 15-2315 - Лист ДПАУ від 13.06.2005 р № 5436/6 / 15-2315.
- ЦКУ - Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р № 435-IV. 5. Закон № 889 - Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р № 889-IV.
- Роз'яснення № 200 / 3-10 / 378 - Роз'яснення Державної інспекції з контролю за цінами від 02.03.2007 р № 200 / 3-10 / 378.
- Лист № 5279 - лист Держкомпідприємництва від 18.07.2007 р № 5279.
Анна Бикова
Дистанційна торгівля 
Податковий облік
Дистанційна торгівля має ряд переваг. Для продавця - це невеликий штат співробітників і відсутність витрат з оренди торгових приміщень. Для покупця - економія часу і, як правило, нижчі, ніж в магазині, ціни. ...
Відпускні в Податковому обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Податковий облік
Відпустка може бути різною: щорічною, додатковою, соціальною, оплачуваною чи ні. Як її надати, ви вже знаєте. Тепер розглянемо, як розрахувати з відпускних податки ....
Інтернет магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Податковий облік
У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані - торгівлю через Інтернет-магазин ....
<
