Списання зіпсованого товару з обліку

1. Бухгалтерський облік: порядок списання товару
2. Податковий облік: розрахунок податку на прибуток
3. За обопільною згодою

У кожній торговій компанії може бути виявлено зіпсований товар, який підлягає вилученню та списання з обліку. Про те, як слід відобразити цю операцію, розповів Тенгіз Бурсулая, провідний аудитор ТОВ «Юрінформ-аудит».

Будь-яке списання майна в результаті подій, що не залежать від волі організації (наприклад, через псування, бою, розкрадання, стихійного лиха і т. П.), Має бути зафіксовано документально. Списання зіпсованих товарів оформляється актом, наприклад, за формою ТОРГ-15 або ТОРГ-16.

Бухгалтерський облік: порядок списання товару

Порядок списання товару, що підлягає утилізації, буде залежати від причин, в результаті застосування яких він був зіпсований або став непридатний для використання. Однак в будь-якому випадку вартість продукції відображається як недостача за дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затв. Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 № 94н). Якщо буде встановлено, що порушені умови зберігання, його псування підлягає віднесенню на винну особу. У такій ситуації сума недостачі в частині, що відшкодовується працівником, списується на рахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку». Якщо товар став непридатним для використання в результаті закінчення терміну його придатності, то його вартість списується на витрати в дебет рахунку 91-2 «Інші витрати». Бухгалтерські записи підприємства торгівлі будуть виглядати так:

Дебет 94 Кредит 41 - списана вартість зіпсованого (простроченого) товару;

Дебет 73-2 Кредит 94 - списана вартість зіпсованого товару за рахунок винних осіб;

Дебет 50 (51) Кредит 73-2 - стягнута вартість зіпсованого товару з винних осіб;

Дебет 91-2 Кредит 94 - списана вартість простроченого товару;

Дебет 44 Кредит 94 - списана вартість зіпсованого товару в межах норм природних втрат.

Податковий облік: розрахунок податку на прибуток

Для розрахунку податку на прибуток порядок списання товарів залежить, знову ж таки, від ситуації, при якій сталася псування продукції. Якщо у товарів закінчився термін придатності, то їх ціна повністю враховується в інших витратах (Подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Листи Мінфіну від 24 грудня 2014 р № 03-03-06 / 1/66948, від 20 грудня 2012 року № 03-03-06 / 1/711). Якщо товари зіпсовані з вини працівника, то їх вартість включається у позареалізаційні витрати (подп. 8 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ): або на дату, коли співробітник визнав суму збитку (наприклад, на дату укладення угоди про добровільне відшкодування збитків), або на дату, коли вступило в силу рішення суду про стягнення з працівника суми збитку. Одночасно в доходах треба врахувати суму збитку, визнану винною або присуджену судом (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Якщо товари зіпсовані через надзвичайну ситуацію, то їх вартість включається у позареалізаційні витрати на дату складання документа компетентного органу, що підтверджує, що псування викликана надзвичайною подією (стихійним лихом, пожежею, аварією). Наприклад, під час пожежі такими паперами будуть довідка з МНС, акт про пожежу та протокол огляду місця події (Листи Мінфіну від 29 грудня 2015 р № 03-03-06 / 1/77005, УФНС по м Москві від 25 червня 2009 р № 16-15 / 065190). Якщо товари були зіпсовані через природні причини, то їх вартість враховується в матеріальних витратах в межах норм природних втрат (Листи Мінфіну від 6 липня 2015 р № 03-03-06 / 1/38849, від 23 травня 2014 р № 03-03-РЗ / 24762).

ПДВ, раніше прийнятий до відрахування по зіпсованому майну, відновлювати не треба, оскільки така підстава для відновлення податку відсутній у пункті 3 статті 170 НК РФ. Аналогічну думку висловлюють контролюючі органи. У своїх роз'ясненнях вони посилаються на рішення судів, які завжди підтримували платників податків, які не відновлюють ПДВ (Листи ФНС від 17 червня 2015 р № ГД-4-3 / 10451 @, від 21 травня 2015 р № ГД-4-3 / 8627 @).

Читайте також «Відновлення ПДВ»

Магазин передає в торговий зал одиницю товару для оформлення вітрини. Товар придбаний за ціною 3540 руб. (В тому числі ПДВ 540 руб.). Через деякий час товар визнаний повністю зіпсованим і списується. Винні співробітники відсутні. В обліку підприємства операції слід відобразити таким чином.
При придбанні товару:
Дебет 41 Кредит 60 - 3000 руб. - оприбутковано товар (3540 - 540) (відвантажувальні документи постачальника, акт про приймання товарів);
Дебет 19 Кредит 60 - 540 руб. - відображено суму пред'явленого ПДВ (рахунок-фактура);
Дебет 68 / ПДВ Кредит 19 - 540 руб. - Прийнятий до відрахування пред'явлений ПДВ (рахунок-фактура);
Дебет 60 Кредит 51 - 3540 руб. - проведена оплата постачальнику (виписка банку по розрахунковому рахунку).
При виявленні зіпсованого товару:
Дебет 94 Кредит 41 - 3000 руб. - списана вартість зіпсованого товару (акт про псування, бою, лому ТМЦ);
Дебет 44 Кредит 94 - 3000 руб. - сума визначилися втрат врахована в складі витрат на продаж (бухгалтерська довідка-розрахунок).

За обопільною згодою

Розповідає Емма Ягудіна, провідний аудитор компанії «СітіАудіт»:

«Найчастіше списання зіпсованого товару відбувається після проведення інвентаризацій або незапланованих ревізій. Особливо це стосується великих торгових точок і мережевих гіпермаркетів. Обсяг товарів на них просто величезний, і встежити за його цілісністю неможливо. Деякі роботодавці застосовують каральні заходи до матеріально відповідальних осіб, "вішаючи" на них недостачі, бій і лом продукції і покриваючи тим самим збитки. А чи завжди можна знайти винного? Звичайно, ні. Ось тут і вступає в силу так звана колективна відповідальність. Фактично убутку компанії покривають заробітною платою працівників. Нерідкі випадки, коли співробітник навіть не був присутній при псуванні майна, але через бригадного договору з його оплати праці недостача буде утримана.

Читайте також «Винні всі: колективна відповідальність працівників»

Але частіше підприємства приймають такі збитки на себе. І це зрозуміло, такий бізнес передбачає товарні втрати і псування. Слід зазначити, що російське законодавство в цій області скоріше спрямована на захист інтересів роботодавця, забуваючи про інтереси співробітників. Де-юре організація повинна провести спеціальні процедури, розслідування, оформити багато документів і після цього зробити утримання із заробітної плати знайденого винної особи. Але де-факто роботодавець просто отримує згоду працівника про те, що він готовий покрити недостачу. Співробітник підписує папери, бухгалтер робить утримання. Логіка досить проста: "не подобається - йди". Саме цим керуються багато компаній, і працівники не чинять опір, а даремно ».

Журнал «Розрахунок»

Правдивий журнал про роботу бухгалтера сьогодні. У виданні не публікуються теорії або норми законів, всі тексти - реальний досвід бухгалтерів, директорів, юристів і кадрових працівників. Цікаву статтю «для себе» в кожному номері знайде будь-який співробітник компанії.

Замовити журнал