1. Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс
2. Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс
3. Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс

Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс

Відповідає Селянина Е. Н.
( Про автора ... )

Якщо у Вашому випадку мова не йде про транспортні витрати авіаперевізника з доставки імпортних товарів, то вирішення питання полягає в наступному.
Відповідно до ст.172 НК РФ Податкові відрахування, передбачені статтею 171 цього Кодексу, здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями, документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами, або на підставі інших документів у випадках, передбачених пунктами 3, 6 - 8 статті 171 цього Кодексу.
Виходячи зі змісту запитання, у Вашому випадку підставою для застосування вирахування з ПДВ може служити тільки рахунок-фактура продавця.
Чек, квитанція з виділеної окремим рядком сумою ПДВ і авіанакладна можуть бути непрямим підтвердженням сплаченої Вами суми податку у складі коштів на оплату транспортних витрат. Тому щоб уникнути претензій з боку податкових органів не рекомендуємо відображати відрахування по ПДВ проводкою Д68-К19, навіть якщо податок Вами був фактично оплачений.
Але і віднесення цієї суми податку на витрати буде неправомірним.
За загальним правилом суми "вхідного" ПДВ, сплачені Вами при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав або при ввезенні товарів на територію РФ, не враховуються у складі витрат при обчисленні податку на прибуток (п. 1 ст. 170 НК РФ) .
Однак з цього правила є винятки, які передбачені п. П. 2 і 5 ст. 170 НК РФ. Ви повинні враховувати "вхідний" ПДВ у вартості придбаних (ввезених) товарів (робіт, послуг), майнових прав, якщо:
1) зазначені товари (роботи, послуги) придбані Вами для використання в операціях, що не обкладаються ПДВ (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
2) ці товари (роботи, послуги) використовуються для операцій, місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
3) Ви не є платником податків ПДВ та застосовуєте спеціальні податкові режими у вигляді ССО, ЕНВД, ЕСХН або звільнені від виконання обов'язків платника податків за ст. 145 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
4) ці товари (роботи, послуги), майнові права використовуються для операцій, які не визнаються реалізацією відповідно до п. 2 ст. 146 НК РФ, якщо інше не встановлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Крім того, банки, страхові організації, недержавні пенсійні фонди можуть відразу списати "вхідний" ПДВ на витрати як самостійний вид інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (п. 5 ст. 170 НК РФ). Ваша ситуація не відноситься ні до одного з перерахованих вище випадків.
Ви не зможете застосувати і п. 7 ст. 168 НК РФ, в якому встановлено, що при реалізації товарів за готівковий розрахунок організаціями (підприємствами) і індивідуальними підприємцями роздрібної торгівлі та громадського харчування, а також іншими організаціями, індивідуальними підприємцями, які виконують роботи і надають платні послуги безпосередньо населенню, вимоги щодо оформлення розрахункових документів і виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.
Розглянемо Вашу ситуацію на конкретному прикладі.
Оплачено транспортні витрати в сумі 5900 руб., В якості документів, що підтверджують зроблені витрати, представлені касовий чек і квитанція, в яких ПДВ-18% виділено окремим рядком в сумі 900 руб., При цьому квитанція (у запитанні не вказано, яка саме квитанція ) не є затвердженим бланком суворої звітності.
Визнання доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку проводиться методом нарахування. В даному випадку при відсутності рахунку-фактури транспортної організації, Ваша організація не пред'являє ПДВ, виділений окремим рядком в квитанції і касовому чеку, до відрахування.
При цьому, відсутність документів, при наявності яких може бути проведений податкове вирахування з ПДВ, не є підставою для включення його до витрат в податковому обліку або до вартості товарів (робіт, послуг).
Отже, в даній ситуації "вхідний" ПДВ включається до витрат для цілей бухгалтерського обліку та не враховується у складі витрат для цілей оподаткування прибутку. У зв'язку з цим відповідно до п. 4 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н (в ред.11.02.2008), утворюється постійна різниця - витрата, формує бухгалтерську прибуток (збиток) звітного періоду і виключається з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.
У тому звітному періоді, в якому виникає постійна різниця, визнається постійне податкове зобов'язання, яке дорівнює величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату (п. 7 ПБУ 18/02).
Постійне податкове зобов'язання відображається у бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Постійне податкове зобов'язання", в кореспонденції з дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" (п. 7 ПБУ 18/02, Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку).
Д60-К50: 5900р - Відображено оплата транспортних витрат
Д26 (44) -К60: 5000р - Транспортні витрати включені до складу витрат або віднесені на вартість товарів (в залежності від конкретної ситуації і облікової політики організації)
Д91-2-К19: 900р - Сума ПДВ, що не підлягає податковому відрахуванню, врахована в якості позареалізаційного витрати
Д99-К68: 216р - (900 * 24%) Відображено постійне податкове зобов'язання.
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків сума ПДВ, виділена в розрахункових документах контрагента, відбивається на рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей". Оскільки Ваша організація в даному випадку не має права прийняти її до відрахування, то зазначена сума списується в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати" (як інші позареалізаційні витрати організації згідно п. 12 ПБУ 10/99 ).

Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс

Відповідає Селянина Е. Н.
( Про автора ... )

Якщо у Вашому випадку мова не йде про транспортні витрати авіаперевізника з доставки імпортних товарів, то вирішення питання полягає в наступному.
Відповідно до ст.172 НК РФ Податкові відрахування, передбачені статтею 171 цього Кодексу, здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями, документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами, або на підставі інших документів у випадках, передбачених пунктами 3, 6 - 8 статті 171 цього Кодексу.
Виходячи зі змісту запитання, у Вашому випадку підставою для застосування вирахування з ПДВ може служити тільки рахунок-фактура продавця.
Чек, квитанція з виділеної окремим рядком сумою ПДВ і авіанакладна можуть бути непрямим підтвердженням сплаченої Вами суми податку у складі коштів на оплату транспортних витрат. Тому щоб уникнути претензій з боку податкових органів не рекомендуємо відображати відрахування по ПДВ проводкою Д68-К19, навіть якщо податок Вами був фактично оплачений.
Але і віднесення цієї суми податку на витрати буде неправомірним.
За загальним правилом суми "вхідного" ПДВ, сплачені Вами при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав або при ввезенні товарів на територію РФ, не враховуються у складі витрат при обчисленні податку на прибуток (п. 1 ст. 170 НК РФ) .
Однак з цього правила є винятки, які передбачені п. П. 2 і 5 ст. 170 НК РФ. Ви повинні враховувати "вхідний" ПДВ у вартості придбаних (ввезених) товарів (робіт, послуг), майнових прав, якщо:
1) зазначені товари (роботи, послуги) придбані Вами для використання в операціях, що не обкладаються ПДВ (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
2) ці товари (роботи, послуги) використовуються для операцій, місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
3) Ви не є платником податків ПДВ та застосовуєте спеціальні податкові режими у вигляді ССО, ЕНВД, ЕСХН або звільнені від виконання обов'язків платника податків за ст. 145 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
4) ці товари (роботи, послуги), майнові права використовуються для операцій, які не визнаються реалізацією відповідно до п. 2 ст. 146 НК РФ, якщо інше не встановлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Крім того, банки, страхові організації, недержавні пенсійні фонди можуть відразу списати "вхідний" ПДВ на витрати як самостійний вид інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (п. 5 ст. 170 НК РФ). Ваша ситуація не відноситься ні до одного з перерахованих вище випадків.
Ви не зможете застосувати і п. 7 ст. 168 НК РФ, в якому встановлено, що при реалізації товарів за готівковий розрахунок організаціями (підприємствами) і індивідуальними підприємцями роздрібної торгівлі та громадського харчування, а також іншими організаціями, індивідуальними підприємцями, які виконують роботи і надають платні послуги безпосередньо населенню, вимоги щодо оформлення розрахункових документів і виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.
Розглянемо Вашу ситуацію на конкретному прикладі.
Оплачено транспортні витрати в сумі 5900 руб., В якості документів, що підтверджують зроблені витрати, представлені касовий чек і квитанція, в яких ПДВ-18% виділено окремим рядком в сумі 900 руб., При цьому квитанція (у запитанні не вказано, яка саме квитанція ) не є затвердженим бланком суворої звітності.
Визнання доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку проводиться методом нарахування. В даному випадку при відсутності рахунку-фактури транспортної організації, Ваша організація не пред'являє ПДВ, виділений окремим рядком в квитанції і касовому чеку, до відрахування.
При цьому, відсутність документів, при наявності яких може бути проведений податкове вирахування з ПДВ, не є підставою для включення його до витрат в податковому обліку або до вартості товарів (робіт, послуг).
Отже, в даній ситуації "вхідний" ПДВ включається до витрат для цілей бухгалтерського обліку та не враховується у складі витрат для цілей оподаткування прибутку. У зв'язку з цим відповідно до п. 4 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н (в ред.11.02.2008), утворюється постійна різниця - витрата, формує бухгалтерську прибуток (збиток) звітного періоду і виключається з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.
У тому звітному періоді, в якому виникає постійна різниця, визнається постійне податкове зобов'язання, яке дорівнює величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату (п. 7 ПБУ 18/02).
Постійне податкове зобов'язання відображається у бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Постійне податкове зобов'язання", в кореспонденції з дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" (п. 7 ПБУ 18/02, Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку).
Д60-К50: 5900р - Відображено оплата транспортних витрат
Д26 (44) -К60: 5000р - Транспортні витрати включені до складу витрат або віднесені на вартість товарів (в залежності від конкретної ситуації і облікової політики організації)
Д91-2-К19: 900р - Сума ПДВ, що не підлягає податковому відрахуванню, врахована в якості позареалізаційного витрати
Д99-К68: 216р - (900 * 24%) Відображено постійне податкове зобов'язання.
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків сума ПДВ, виділена в розрахункових документах контрагента, відбивається на рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей". Оскільки Ваша організація в даному випадку не має права прийняти її до відрахування, то зазначена сума списується в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати" (як інші позареалізаційні витрати організації згідно п. 12 ПБУ 10/99 ).

Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс

Відповідає Селянина Е. Н.
( Про автора ... )

Якщо у Вашому випадку мова не йде про транспортні витрати авіаперевізника з доставки імпортних товарів, то вирішення питання полягає в наступному.
Відповідно до ст.172 НК РФ Податкові відрахування, передбачені статтею 171 цього Кодексу, здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями, документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами, або на підставі інших документів у випадках, передбачених пунктами 3, 6 - 8 статті 171 цього Кодексу.
Виходячи зі змісту запитання, у Вашому випадку підставою для застосування вирахування з ПДВ може служити тільки рахунок-фактура продавця.
Чек, квитанція з виділеної окремим рядком сумою ПДВ і авіанакладна можуть бути непрямим підтвердженням сплаченої Вами суми податку у складі коштів на оплату транспортних витрат. Тому щоб уникнути претензій з боку податкових органів не рекомендуємо відображати відрахування по ПДВ проводкою Д68-К19, навіть якщо податок Вами був фактично оплачений.
Але і віднесення цієї суми податку на витрати буде неправомірним.
За загальним правилом суми "вхідного" ПДВ, сплачені Вами при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав або при ввезенні товарів на територію РФ, не враховуються у складі витрат при обчисленні податку на прибуток (п. 1 ст. 170 НК РФ) .
Однак з цього правила є винятки, які передбачені п. П. 2 і 5 ст. 170 НК РФ. Ви повинні враховувати "вхідний" ПДВ у вартості придбаних (ввезених) товарів (робіт, послуг), майнових прав, якщо:
1) зазначені товари (роботи, послуги) придбані Вами для використання в операціях, що не обкладаються ПДВ (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
2) ці товари (роботи, послуги) використовуються для операцій, місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
3) Ви не є платником податків ПДВ та застосовуєте спеціальні податкові режими у вигляді ССО, ЕНВД, ЕСХН або звільнені від виконання обов'язків платника податків за ст. 145 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
4) ці товари (роботи, послуги), майнові права використовуються для операцій, які не визнаються реалізацією відповідно до п. 2 ст. 146 НК РФ, якщо інше не встановлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Крім того, банки, страхові організації, недержавні пенсійні фонди можуть відразу списати "вхідний" ПДВ на витрати як самостійний вид інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (п. 5 ст. 170 НК РФ). Ваша ситуація не відноситься ні до одного з перерахованих вище випадків.
Ви не зможете застосувати і п. 7 ст. 168 НК РФ, в якому встановлено, що при реалізації товарів за готівковий розрахунок організаціями (підприємствами) і індивідуальними підприємцями роздрібної торгівлі та громадського харчування, а також іншими організаціями, індивідуальними підприємцями, які виконують роботи і надають платні послуги безпосередньо населенню, вимоги щодо оформлення розрахункових документів і виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.
Розглянемо Вашу ситуацію на конкретному прикладі.
Оплачено транспортні витрати в сумі 5900 руб., В якості документів, що підтверджують зроблені витрати, представлені касовий чек і квитанція, в яких ПДВ-18% виділено окремим рядком в сумі 900 руб., При цьому квитанція (у запитанні не вказано, яка саме квитанція ) не є затвердженим бланком суворої звітності.
Визнання доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку проводиться методом нарахування. В даному випадку при відсутності рахунку-фактури транспортної організації, Ваша організація не пред'являє ПДВ, виділений окремим рядком в квитанції і касовому чеку, до відрахування.
При цьому, відсутність документів, при наявності яких може бути проведений податкове вирахування з ПДВ, не є підставою для включення його до витрат в податковому обліку або до вартості товарів (робіт, послуг).
Отже, в даній ситуації "вхідний" ПДВ включається до витрат для цілей бухгалтерського обліку та не враховується у складі витрат для цілей оподаткування прибутку. У зв'язку з цим відповідно до п. 4 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н (в ред.11.02.2008), утворюється постійна різниця - витрата, формує бухгалтерську прибуток (збиток) звітного періоду і виключається з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.
У тому звітному періоді, в якому виникає постійна різниця, визнається постійне податкове зобов'язання, яке дорівнює величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату (п. 7 ПБУ 18/02).
Постійне податкове зобов'язання відображається у бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Постійне податкове зобов'язання", в кореспонденції з дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" (п. 7 ПБУ 18/02, Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку).
Д60-К50: 5900р - Відображено оплата транспортних витрат
Д26 (44) -К60: 5000р - Транспортні витрати включені до складу витрат або віднесені на вартість товарів (в залежності від конкретної ситуації і облікової політики організації)
Д91-2-К19: 900р - Сума ПДВ, що не підлягає податковому відрахуванню, врахована в якості позареалізаційного витрати
Д99-К68: 216р - (900 * 24%) Відображено постійне податкове зобов'язання.
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків сума ПДВ, виділена в розрахункових документах контрагента, відбивається на рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей". Оскільки Ваша організація в даному випадку не має права прийняти її до відрахування, то зазначена сума списується в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати" (як інші позареалізаційні витрати організації згідно п. 12 ПБУ 10/99 ).