Для кого ця стаття: для підприємств, які уклали договір підряду на вирощування сільськогосподарських культур.
З цієї статті ви дізнаєтеся: як оформити факт надання послуг по вирощуванню сільгосппродукції, кому в такій ситуації (підряднику або замовнику) належить вирощена продукція, а також як здійснити розрахунки за надані послуги, в тому числі вирощеною продукцією.
На практиці нерідко трапляється, що одне підприємство має сільгоспугіддя, але йому не вистачає коштів на їх обробку та вирощування сільгосппродукції. А інше підприємство має сільгосптехніку та засоби, але у нього немає достатньої кількості землі. Звичайно, найкраще було б передати таку землю в оренду. Але бувають ситуації, коли укладення договору оренди неможливо (наприклад, земля знаходиться в державній або комунальній власності і не може бути передана в суборенду). В такому випадку сторони можуть домовитися, що одне підприємство (то, яке має техніку і засоби) надає повний цикл послуг по вирощуванню сільгосппродукції іншому (тому, що має сільгоспугіддя). Такі взаємовідносини оформляють, як правило, договором підряду, за яким предметом договору є вирощування сільгосппродукції.
Документальне оформлення наданих послуг
Порядок оформлення договору підряду регламентовано ст. 837-864 Цивільного кодексу (далі - ЦК). За договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник - прийняти та оплатити виконану роботу. Такий договір укладається в письмовій формі і не потребує нотаріального посвідчення.
ГК передбачено, що замовник може здійснювати контроль за роботою підрядника (п. 1 ст. 849). Для цього в договорі можна прописати порядок і строки подання виконавцем звіту про хід вирощування сільгосппродукції. У такому звіті виконавець може вказати, які види сировини (матеріалів) він використовував, як триває процес вирощування продукції і т. П.
Документом, що підтверджує факт надання послуг (виконання робіт), є, як правило, акт виконаних робіт (наданих послуг) (далі - акт). Акт складається в довільній формі у двох примірниках і підписується обома сторонами. На підставі акта приймається і оплачується робота виконавця.
Як первинний документ акт повинен містити реквізити, передбачені п. 2 ст. 9 Закону від 16.07.99 р № 996-XIV « Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні ", зокрема:
- назва (наприклад, акт виконаних робіт);
- дату і місце складання;
- найменування замовника і підрядника;
- зміст, обсяг і вартість виконаних робіт. В акті наводиться кількість вирощеної продукції (всього), а якщо розрахунки здійснюються вирощеної сільгосппродукцією, то може бути зазначено кількість продукції, яка підлягає передачі підряднику;
- підписи, посади осіб, які мають право приймати роботи від імені замовника і підрядника.
У договорі підряду сторони можуть передбачити різні варіанти передачі виконаних робіт замовнику, а саме:
- оформлення акта після кожного циклу робіт, визначеного договором підряду (наприклад, перший складається після передпосівної обробки землі, другий - після посіву, третій - після обприскування посівів і т. п.);
- передача робіт замовнику після виконання всіх робіт по вирощуванню (складається один акт вже після збору врожаю).
Зверніть увагу: обов'язковою умовою договору підряду є передача замовнику результатів роботи (в нашому випадку - вирощеної сільгосппродукції). Тобто вирощена продукція є власністю замовника (власника землі). Навіть якщо підрядник виконує весь цикл робіт по вирощуванню, застосовуючи при цьому власні трудові та матеріальні ресурси (паливо, насіння, добрива і т. П.), Він повинен передати результат своєї роботи (а саме зібраний урожай) замовнику. Такий висновок випливає зі ст. 837 ГК.
Зазвичай при укладанні договору на вирощування сільгосппродукції замовник розраховується за надані послуги саме вирощеною продукцією. На практиці частина цієї продукції залишається у власності замовника, а частина передається виконавцю в оплату виконаних робіт. У цьому випадку сторони повинні прописати в договорі та акті, яка саме частина продукції перейде підряднику в якості оплати.
При цьому слід оформити первинний документ, який повинен підтверджувати передачу продукції, що є платою за виконані роботи. Це може бути, наприклад, накладна (внутрішньогосподарського призначення) (сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-8, затверджена наказом Мінагрополітики від 21.12.07 р № 929 , Далі - Наказ № 929). Вартість продукції, по якій її передають підряднику, сторони визначають самостійно (очевидно, вона буде дорівнює вартості виконаних робіт, яка вказана в акті).
Зверніть увагу: платникам єдиного податку третьої групи заборонено здійснювати розрахунки в негрошовій формі. Тому, якщо однією зі сторін договору підряду є такий єдинник, розрахуватися за виконані роботи вирощеної сільгосппродукцією не вдасться. В іншому випадку єдиннику доведеться з наступного кварталу перейти на загальну систему оподаткування (пп. 4 пп. 298.2.3 податкового кодексу , Далі - ПК). Це стосується як підрядника, так і замовника, адже для обох такі розрахунки вважаються бартером.
ПДВ
Операція з передачі підрядником вирощеної продукції замовнику (передача результату виконаних робіт) не викликає ніяких податкових наслідків, оскільки право власності на неї ні до кого не переходить, вона залишається власністю замовника.
А ось для підрядника виконання робіт з вирощування сільгосппродукції за договором підряду є операцією з постачання послуг, яка обкладається ПДВ (пп. 14.1.185, п. 185.1 ПК).
Базою оподаткування буде договірна ціна таких послуг, але не менших за звичайні ціни (п. 188.1 ПК). Оскільки звичайну (ринкову) ціну на послуги з вирощування визначити практично неможливо, радимо взяти за базу оподаткування вартість продукції, яка буде отримана підрядником в рахунок оплати виконаних робіт.
Підрядник повинен скласти податкову накладну (Далі - ПН) на дату підписання акта. Адже якщо передоплата за роботи по вирощуванню не передбачена, то це і є дата виникнення податкових зобов'язань (п. 187.1 ПК).
НН заповнюється в звичайному порядку. При цьому в графі 3.3 повинен бути зазначений код послуг згідно ДК 016: 2010. Так, послуг по вирощуванню врожаю (куди входить і передпосівна обробка, і посів, і догляд, і збір врожаю) відповідає код 01.61 «Послуги допоміжні щодо вирощування сільськогосподарських культур».
На підставі такої ПН, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), замовник може віднести суму ПДВ до податкового кредиту.
Замовник, в свою чергу, повинен виписати ПН на сільгосппродукцію, яка підлягає передачі підряднику в оплату виконаних робіт. Адже така операція вважається поставкою товарів (пп. 14.1.191, п. 185.1 ПК). ПН складається на дату передачі сільгосппродукції, тобто на дату оформлення документа, що підтверджує таку передачу (наприклад, накладної внутрішньогосподарського призначення).
НН заповнюється в звичайному порядку. При цьому в графі 3.1 слід привести код товару (продукції, яка передається в якості оплати) згідно з УКТЗЕД.
Базою оподаткування буде договірна ціна на продукцію, але не менших за звичайні ціни (п. 188.1 ПК).
Бухгалтерський облік
Облік у підрядника. Підрядник відображає витрати, здійснені ним для вирощування продукції на земельних ділянках, що належать замовнику, як витрати на надання послуг. Тому на рахунку 23 «Виробництво» слід відкрити окремий субрахунок (наприклад, 239 «Послуги з вирощування сільгосппродукції згідно з договором підряду № 5») і накопичувати на ньому такі витрати.
Вирощену продукцію підрядник не повинен оприбуткувати на свій баланс, адже, повторимо, вона є власністю замовника. Підрядник зможе оприбуткувати її тільки після оформлення накладної про передачу такої продукції в оплату наданих послуг.
На дату підписання акту підрядник визнає дохід від реалізації наданих послуг і відображає його на субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Собівартість наданих послуг слід віднести в дебет субрахунка 903 «Собівартість реалізації робіт і послуг».
Облік у замовника. Для замовника вартість послуг по вирощуванню сільгосппродукції за договором підряду є витратами на вирощування сільгосппродукції, які відносяться на окремий субрахунок до рахунку 23 (наприклад, 2311 «Витрати на вирощування соняшнику») на підставі акта.
Вирощену сільгосппродукцію слід оприбуткувати на рахунок 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», адже для замовника вона є продукцією власного виробництва. Нагадаємо, згідно з п. 12 П (С) БО 30 «Біологічні активи» таку продукцію (в залежності від того, як це передбачено обліковою політикою підприємства) оприбутковують або за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати в місці продажу, або за виробничою собівартістю відповідно до П (С) БО 16 «Витрати».
Повний текст консультації см. В "Баланс-Агро" № 32 , Який вийшов з друку 28.08.17 р
<
