Школа бухгалтера № 12 (25.6.2007)
Практика
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Продовження. Початок див. У «ШБ» № 20 , 21 , 22 , 23/2006 м, № 01 , 02 , 03 , 04 , 05 , 06 , 07 , 08 , 09 , 10 , 11/2007 м
інвентаризація розрахунків
Відмінною рисою інвентаризації розрахунків з різними дебіторами і кредиторами є те, що фактичною, виявленої в процесі інвентаризації, сумою заборгованості вважається та, яка звірена (погоджена) обома сторонами, учасниками розрахунків (і де бітором, і кредитором). Таке звіряння, відповідно до п. 11.11 «Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків» затвердженої наказом МФУ від 11.08.94 р № 69 (далі - Інструкція № 69), здійснюється наступним чином:
а) всім дебіторам підприємства-кредитори повинні передати виписки про їх заборгованість, які пред'являються інвентаризаційній комісії для підтвердження реальності заборгованості. Підприємства-дебітори зобов'язані протягом десяти днів з дня отримання виписок підтвердити заборгованість або заявити свої заперечення;
б) на суми заборгованості постачальників за невідфактуровані поставки після їх перевірки бухгалтерія повинна зажадати від постачальників розрахунково-платіжні документи. Постачальники зобов'язані подати покупцям такі документи або повідомити причини щодо їх неподання чи про відсутність такої заборгованості.
Інвентаризація, в тому числі і розрахунків, здійснюється на певну дату. До настання дати інвентаризації підприємство, інвентаризує свої розрахунки, давно б відправив всім своїм дебіторам виписки про їхню заборгованість, оскільки просто не має даних, які в них мають бути вказані. Наприклад, якщо інвентаризацію розрахунків необхідно здійснити за станом на перше жовтня, то до настання першого жовтня відправити підприємствам-дебіторам1 виписки про їхню заборгованість не вийде.
Мало ймовірно, особливо по великих підприємствах, що здійснюють розрахунки з десятками підприємств, що отримати такі дані і відправити виписки вдасться і другого жовтня. Процес визначення заборгованості по всіх підприємствах, з якими здійснюються розрахунки, вимагає певного часу. Як правило, на це необхідно п'ять-сім робочих днів2. Додайте до цих днів кілька днів на розсилку і доставку поштою виписок на адресу дебіторів, на звірку дебітором даних, зазначених у виписці з даними його обліку (офіційно йому на це дається десять дней3 з дня отримання виписок) і на доставку поштою вивірених даних в зворотному напрямку . Нерідко інвентаризація розрахунків завершується через місяць після початку інвентаризації.
Тривалий термін здійснення інвентаризації розрахунків - це не найбільша проблема. Найбільшою проблемою інвентаризації розрахунків є отримання від підприємств-дебіторів відповідей на всі надіслані їм листи з вкладеною випискою про стан заборгованості, з підтвердженням або непідтвердженням даних, зазначених у виписці. Причини можуть бути різними, але обов'язково знайдеться хоч одне підприємство-дебітор, яке не відповідає на відправлене йому лист. Особливо часто це трапляється з тими підприємствами-дебіторами, заборгованість яких утворилася давно4.
1 Під підприємствами-дебіторами тут і далі маються на увазі всі юридичні і фізичні особи, суб'єкти підприємницької діяльності (далі - СПД), що мають перед підприємством, що здійснює інвентаризацію розрахунків, дебіторську заборгованість.
2 Найбільше часу витрачається на збір первинної документації та складання матеріальних і товарних звітів, в тому числі по складах.
3 Цілком ймовірно, мова йде про календарні дні.
4 Як правило, така заборгованість є «простроченої», тобто не погашеної у встановлений договором термін.
Наступна проблема пов'язана з врегулюванням невідповідності даних по заборгованості у підприємства-дебітора і підприємства-кредитора, що здійснює інвентаризацію розрахунків. Для знаходження причини виниклої невідповідності іноді необхідно здійснювати звірку по всіх операціях з даним підприємством-боржником за кілька років. Якщо таких операцій тисячі і підприємство-дебітор розташоване в іншому місті або країні, то на таку звірку може піти не один місяць. В такому випадку досягти цілей, які ставляться перед інвентаризацією, практично неможливо. Напевно, з цієї причини в Інструкції № 69, не дивлячись на сувору вимогу щодо даних щодо розрахунків з дебіторами і кредиторами, після закінчення інвентаризації:
... на рахунках обліку розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками, іншими дебіторами і кредиторами повинні залишатися виключно погоджені суми.
Тут же робиться застереження:
В окремих випадках, коли до кінця звітного періоду розбіжності не усунуті або залишилися не з'ясованими, розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються кожною стороною у своєму балансі в сумах, що випливають із записів у бухгалтерському обліку і визнаються нею правильними.
Однак це стосується не всіх дебіторів і кредиторів:
... суми за розрахунками з установами банків, фінансовими і податковими органами повинні бути погоджені ними. Залишити в обліку неврегульовані суми за цими розрахунками не можна.
Чому для зазначених в останній цитаті установ зроблено виняток, напевно, пояснювати немає необхідності.
Наступна проблема не настільки серйозна, але тим не менш, не доставляє «радість» бухгалтерам. Це відсутність типової форми виписки про стан заборгованості підприємства-дебітора. Але, перш ніж у бухгалтера виникає питання про форму виписки, у нього виникає питання щодо переліку підприємств-дебіторів, яким необхідно надіслати таку виписку. Справа в тому, що не всі підприємства, які мають дебіторську заборгованість, є «чистими» дебіторами.
Деякі з них можуть мати поряд з дебіторською ще й кредиторську заборгованість. Наприклад, дебіторську - як підприємство-покупець, а кредиторську - як підприємство-постачальник. Причому, кредиторська заборгованість може перевищувати дебіторську. Виникає питання, чи є таке підприємство дебітором і чи потрібно йому відправляти виписку. Оскільки інвентаризація розрахунків покликана, зокрема, звірити всі дані про дебіторську заборгованість, то, на думку автора, незалежно від того, який загальний підсумок заборгованості стороннього підприємства (дебетовий він або кредитовий) якщо дане підприємство має хоча б одну копійку дебіторської заборгованості, відображеної в балансі підприємства, що здійснює інвентаризацію, то відомість про стан розрахунків з таким підприємством йому повинна бути вислана.
При цьому у відомості повинна бути вказана не тільки дебіторська, а й наявна кредиторська заборгованість. Крім цього, на думку автора, у відомості повинна бути розшифровка дебіторської та кредиторської (при її наявності) заборгованості, якщо вона утворилася за різними договорами, а також окремим рядком заборгованість, за якою минув строк позовної давності. Оскільки один раз побачити краще, ніж сто разів почути, нижче наведено авторський зразок виписки, який цілком прийнятний для звірки заборгованості з підприємствами-дебіторами.
За підсумками звірки даних з підприємствами-дебіторами і на підставі даних бухобліку про кредиторську заборгованість підприємство має скласти акт інвентаризації. Рідний, української типової форми акта інвентаризації розрахунків, на жаль, немає, тому доведеться використовувати стару форму № інв-17 «Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами», затверджену ще Постановою Держкомітету СРСР зі статистики «Про затвердження форм первинної облікової документації для підприємств і організацій »від 28.12.1989 р № 241 (далі - Постанова № 241)). Відповідно до Постанови № 241:
Акт застосовується для оформлення результатів інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. Акт складається в одному примірнику інвентаризаційною комісією на підставі виявлення за документами залишків сум, що значаться на відповідних рахунках, підписується і передається в бухгалтерію.
За вказаними видами заборгованості до акта інвентаризації розрахунків повинна бути додана довідка (додаток до форми № інв-17), яка є підставою для складання форми № інв-17. Довідка складається в розрізі синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.
Зразок заповнення Акта форми № інв-17 наведено на наступній сторінці.
1 Оригінал даної форми або Постанови № 241 автору роздобути не вдалося, а в базі документів ІАЦ «Ліга» в цій графі форми № інв-17 зазначено «заборгованості, підтверджені дебіторами». Це явна помилка, оскільки в даній частині форми здійснюється відображення проінвентаризовано кредиторської заборгованості, отже, дебітором в даному випадку є підприємство, що здійснює інвентаризацію розрахунків і оформлення її результатів даної формою. Аналогічна помилка була допущена і в графі 5 даної таблиці форми № інв-17. Автором помилка була виправлена.
Далі буде
Роман Гаркавин
Оформлення облікових регістрів за податковими різницями 
Практика
Продовження. Початок див. У «ШБ» №№ 10, 11/2007 р Відомість 1-п аналітичного обліку доходів (рахунки 70, 71, 72, 73, 74 і 75). Сьогодні ми закінчуємо розгляд порядку заповнення Відомості 1-п. Так як нам необхідно підвести по ній підсумок, то в ...
Не у відпустку - у відрядження - на конференцію за кордон
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв'язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність».
Службова ...
Доставка товару покупцям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому...
<
