Дебет-Кредит № 35 (29.8.2005)
Суть справи :: Інтернет на підприємстві
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
У сучасних умовах ринку багато українських підприємств (незалежно від розміру і галузі) створюють свої власні веб-сайти, щоб в повній мірі використовувати можливості всесвітньої павутини (World Wide Web) для збільшення продажу, зменшення витрат, спілкування зі співробітниками, ствердження своєї репутації, реклами та інших цілей. Розглянемо відображення витрат по створенню веб-сайту в податковому та бухгалтерському обліку.
Існують три основні види веб-сайтів:
- комерційні сайти, призначені для здійснення торгових операцій, оформлення замовлень, забезпечення прямого зв'язку зі споживачем та інших комерційних операцій (наприклад, Amazon.com, eBay.com);
- інформативні сайти, що надають різну інформацію користувачам Інтернету і навіть постачають їм деякі цифрові продукти. Наприклад, послуги з розсилки і передплати, завантаження деяких програм з сайта тощо .;
- комунікативні сайти служать для сприяння маркетингу та підвищенню іміджу підприємства. Наприклад, сайти, призначені для набору нових співробітників і спілкування з працівниками, що перебувають в штаті підприємства. На комунікативні сайти може бути винесено річну звітність підприємства, і акціонери можуть голосувати на них в режимі он-лайн з різних питань.
Бухгалтерський облік
Національні стандарти не висвітлюють питання відображення в бухгалтерському обліку витрат, пов'язаних зі створенням веб-сайту. Тому в цьому питанні слід загальними положеннями національного бухгалтерського обліку і міжнародними стандартами. Так, 25 березня 2002 року набрала чинності інтерпретація SIC-32 «Нематеріальні активи - витрати на веб-сайт», яка пояснює застосування IAS1 38 «Нематеріальні активи». SIC-32 регламентує, куди відносити витрати, пов'язані з розробкою веб-сайту для внутрішнього використання.
На відміну від податкового обліку бухгалтерський облік розглядає веб-сайт як єдине ціле.
Згідно з SIC-32, створення web-сайту включає в себе п'ять етапів:
1) планування;
2) розробка додатків та інфраструктури;
3) розробка графічного дизайну;
4) введення змісту;
5) експлуатація.
1. Етап планування
На етапі планування виконуються такі дії.
Витрати на дослідження не визнаються активом, а підлягають відображенню в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (ст. 9 П (С) БО 8) на рахунку 941 «Витрати на дослідження і розробки» 2.
2. Етап розробки додатків та інфраструктури
Етап розробки додатків та інфраструктури включає наступні дії.
Згідно з SIC-32, веб-сайт, розроблений підприємством для власного використання, є внутрішньо створеним нематеріальним активом, який підпорядковується вимогам IAS 38.
Розроблений підприємством веб-сайт визнається нематеріальним активом лише в тому випадку, якщо існує ймовірність отримання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, і його вартість може бути достовірно оцінена (ст. 6 П (С) БО 8). У бухгалтерському обліку витрати на створення веб-сайту збираються на рахунку 154 «Розробка веб-сайту».
3. Етап розробки графічного дизайну
Етап розробки графічного дизайну включає такі дії. Витрати на цьому етапі також збираються на рахунку 154 «Розробка веб-сайту».
4. Етап введення змісту
Зміст як частина веб-сайту може бути придбаний або створений працівниками підприємства. Витрати на придбання або створення змісту спеціально для веб-сайту (крім реклами), включаючи платежі за ліцензійними договорами на право використання того чи іншого матеріалу, включаються до витрат підприємства.
5. Період експлуатації
Період експлуатації веб-сайту починається тоді, коли розробка веб-сайту завершена і бухгалтер переносить усі витрати на рахунок 127 «Веб-сайт підприємства» проводкою Д-т 127 К-т 154. Веб-сайти, подібно до комп'ютерних програм, схильні до технологічного старіння ( морального зносу), тому, з огляду на швидкі зміни в технологіях, термін амортизації веб-сайту буде недовгим (§ 92 IAS 38).
Витратами експлуатаційного періоду, що відносяться до витрат підприємства, можуть бути навчання службовців, які підтримують веб-сайт; реєстрація веб-сайту в пошукових системах; адміністрування сайту; регулярне виконання резервних копій; створення нових посилань; перевірка функціонування посилань; виконання стандартних перевірок безпеки веб-сайту.
Витрати на модернізацію графіки сайта належать до витрат тільки в тому випадку, якщо така модернізація проводиться з метою підтримки веб-сайту в придатному для використання стану. Додавання додаткових функцій або можливостей веб-сайту, що розглядаються як поліпшення, відноситься на збільшення первісної вартості нематеріального активу (ст. 18 П (С) БО 8).
Податковий облік
У податковому законодавстві України немає спеціального розділу, який би регламентував порядок відображення витрат на створення веб-сайту. А труднощі ідентифікації сайту полягає в тому, що він являє собою досить неоднорідний об'єкт, що складається з декількох складових (програмного забезпечення, доменного імені, змісту, реклами та ін.). Такі різнорідні компоненти не дозволяють відобразити сайт в податковому обліку як єдине ціле.
1. Матеріальне забезпечення веб-сайту
Для того, щоб веб-сайт функціонував, його потрібно розмістити на веб-сервері. Сервер являє собою «залізо» (hardware) - апарат, обладнання, на якому записуються дані і програми, що керують веб-сайтом.
Сервер можна придбати у власність, і тоді витрати на його придбання (а також витрати на установку, настройку і технічну підтримку обладнання, оренду високошвидкісного каналу і ін.) Відносяться на збільшення балансової вартості основних засобів групи 4 (пп. 8.2.2 Закону про прибуток ) і амортизуються за нормою 15% до балансової вартості групи 4 на початок звітного (податкового) періоду (пп. 8.6.1 Закону про прибуток).
Підприємство також може орендувати дисковий простір у компанії, що спеціалізується на наданні послуг хостінга3 (хостинг-провайдера), або у провайдера, який надає всі види інтернет-сервісів.
Оренда дискового простору відображається в обліку в порядку, передбаченому для лізингових (орендних) операцій. Передача дискового простору на сервері не змінює податкових зобов'язань хостинг-провайдера і орендаря. Провайдер збільшує суму валових доходів, а підприємство-орендар збільшує суму валових витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування (пп. 7.9.6 Закону про прибуток). ПДВ по операції оренди дискового простору нараховується на загальних підставах - за ставкою 20%.
2. Придбання програмного забезпечення
Придбані комп'ютерні програми для веб-сайту належать до основних засобів групи 4 (пп. 8.2.2 Закону про прибуток). Витрати на їх придбання підлягають амортизації за нормою 15% до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду.
3. Самостійне створення програмного забезпечення для веб-сайту
Етап планування. Створення будь-якого веб-сайту включає етап планування, на якому приймається рішення про його створення, продумується можливий дизайн, проводяться дослідження, опрацьовуються альтернативні проекти, складається бізнес-план, вибираються переваги, проводиться експертиза на здійсненність проекту. Витрати на етапі планування дуже близькі за своєю природою до витрат на дослідження. Згідно з пп. 5.4.2 Закону про прибуток, витрати, пов'язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності, на винахідництво і раціоналізацію виробничих процесів, проведення дослідно-експериментальних та конструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей і зразків, пов'язаних з основною діяльністю платника податку, виплатою роялті та придбання нематеріальних активів (крім тих, що підлягають амортизації), для їх використання в господарській діяльності платника податку включаються до валових витрат.
Для платника податків важливо знайти розумну межу, яка відділяє дослідження від етапу, на якому починається робота зі створення веб-сайту. Щоб обгрунтувати витрати на дослідження, пов'язані зі створенням веб-сайту, платникам податків слід мати документи (протоколи, акти, листи, службові записки та ін.), Які б свідчили про атмосферу невизначеності, що панувала в той час на підприємстві; проведенні різних випробувань, досліджень, допущених помилках і інші явища, властиві всім дослідженням.
Розробка програмного забезпечення для веб-сайту. Законодавець не зробив жодної застереження про те, що тільки придбані комп'ютерні програми належать до основних засобів. І зазвичай після закінчення робіт підприємство не має наміру ні відтворювати таке програмне забезпечення, ні передавати права на нього в користування, як зазвичай це відбувається з об'єктами інтелектуальної власності. Значить, програмне забезпечення для веб-сайту призначений для внутрішніх потреб, а витрати на розробку інтерфейсу, серверної програми і прикладних міні-програм збільшують балансову вартість основних засобів групи 4. Згідно з пп. 8.1.2 Закону про прибуток, витрати на самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів, підлягають амортизації.
Придбання програмного забезпечення за авторським договором замовлення. За авторським договором замовлення (ч. 6 ст. 33 Закону про авторське право) автор зобов'язується створити у майбутньому твір відповідно до умов цього договору і передати його замовникові разом з майновими правами. Договором передбачається виплата замовником авторові авторської винагороди. Майнові права інтелектуальної власності на об'єкт, створений за замовленням, належать творцеві цього об'єкта та замовникові спільно, якщо інше не встановлено договором (ч. 2 ст. 430 ЦКУ).
Предмет договору при придбанні програмного забезпечення для веб-сайту за авторським договором замовлення формулюється приблизно так: «Замовник зобов'язується надати вихідні матеріали для створення веб-сайту, прийняти та оплатити створений продукт для розміщення у всесвітній інформаційній мережі Інтернет, а Виконавець бере на себе зобов'язання розробити програмне забезпечення для веб-сайту і передати його і все виняткові права на нього Замовникові ». У такому випадку підприємство-замовник теоретично має можливість оприбуткувати нематеріальний актив «Авторські (майнові) права на веб-сайт». Але, з іншого боку, щоб мати можливість амортизувати придбані авторські майнові права, ними необхідно користуватися, а з усіх майнових прав, перелічених у частині 3 ст. 15 Закону про авторське право, дуже важко застосувати щось до такого об'єкта, як програмне забезпечення для веб-сайту.
Хіба що конструкція сайту настільки зручна і цікава, що до власника його авторських прав звертаються з проханням надати право використовувати таке програмне забезпечення на інших сайтах. В цьому випадку, дійсно, власник може поставити на баланс нематеріальний актив «Авторські права на програмне забезпечення для веб-сайту» і справно отримувати роялті, включаючи їх до валового доходу. Але для більшості веб-сайтів програмне забезпечення веб-сайту - як обкладинка для книги, де найціннішим є літературний твір, а не власне обкладинка, яка б гарна вона не була. Тому незважаючи на наявність авторського договору, замовник ставить на баланс не нематеріальний актив, а комп'ютерну програму, збільшуючи балансову вартість групи 4 основних засобів.
Програмне забезпечення для веб-сайту, отримане за ліцензією. Програмне забезпечення для веб-сайту може бути отримано в користування згідно з ліцензійною угодою. У такому випадку, якщо договором передбачена сплата одноразового платежу, то сума одноразового платежу амортизується протягом терміну дії договору або ліцензії (у разі терміну їх дії понад один рік). Що стосується періодичних платежів, то вони інтерпретуються як роялті і включаються до валових витрат підприємства (пункти 1.30, 5.1, підпункти 5.2.1, 5.4.2 Закону про прибуток). Операції з виплати роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 3.2.7 Закону про ПДВ).
Вбудоване програмне забезпечення. У разі коли разом з сервером поставляється програмне забезпечення для веб-сайту, вартість якого неможливо виділити із загальної вартості договору, таке програмне забезпечення вважається вбудованим. Витрати на придбання пакета «сервер плюс програмне забезпечення веб-сайту» відносяться на збільшення балансової вартості групи 4 основних засобів.
Також якщо послуги хостингу передбачають передачу в тимчасове користування сервера разом з програмним забезпеченням і неможливо виділити платежі роялті із загальної суми договору, то така операція розглядається як оренда матеріального активу. ПДВ по послугах хостингу нараховується на загальних підставах за ставкою 20%, а збільшення валових доходів та валових витрат здійснюється відповідно до пп. 7.9.6 Закону про прибуток.
4. Графіка, звук і відео
Графіка - це елемент дизайну веб-сайту, що включає заголовки, фотографії, фон та інші елементи. Звук і відео використовуються рідше, в основному якщо за допомогою сайту продають CD, кінофільми або іншу мультимедійну продукцію.
Балансова вартість групи 4 основних засобів збільшується на вартість тільки тих графічних компонентів, які є невід'ємною частиною програмного забезпечення. Наприклад, це можуть бути базові елементи дизайну і навігаційні (направляються) кнопки та ін.
Що стосується графіки, звуку і відео, які відносяться до змісту веб-сайту, то вони не є частиною програмного забезпечення, а значить, списуються відповідно до причиною їх виникнення. Так, якщо графіка відноситься до реклами, то витрати, пов'язані з такою графікою, відображаються в податковому обліку відповідно до правил, встановлених для реклами.
5. Зміст
Зміст - це головний елемент, через який, власне, користувачі відвідують веб-сайти.
У той час як програмне забезпечення - це як би фундамент сайту, вміст - це матеріал, який може легко змінюватися без впливу на його «архітектуру». На створення та оновлення змісту підприємство нерідко несе значні витрати, але всі вони відображаються в податковому обліку відповідно до природи їх виникнення. Наприклад, підприємство оплатило послуги консультанта і винесло консультацію на веб-сайт. У податковому обліку консультаційні послуги будуть відображені в порядку, передбаченому п. 11.2 Закону про прибуток, тобто валові витрати виникнуть або за датою оплати консультації, або за датою її надання.
6. Доменне ім'я
Зазвичай підприємства отримують доменне ім'я в результаті реєстрації, сплативши невелику винагороду. Вони можуть користуватися доменним ім'ям певний відрізок часу, як правило, протягом двох років. Щоб гарантувати закріплення доменного імені протягом десяти років за підприємством, платять інші платежі. Звичайно такі платежі незначні і відносяться на валові витрати. Якщо ж доменне ім'я співзвучне торгову марку підприємства, то воно може мати значну вартість.
7. Реклама
Практично жоден веб-сайт не обходиться без реклами. Підприємство може рекламувати свою власну продукцію, а може і розмістити на сайті рекламу іншого підприємства. Докладний аналіз відображення операцій з рекламою міститься в статтях «Реклама в Інтернеті», «Банерна реклама в Інтернеті».
«Витратні» веб-сайти
Іноді сайт не розбивається на компоненти, а розглядається як єдине ціле. Розглянемо кілька таких випадків.
1. Рекламні сайти
Наприклад, підприємство розміщує на веб-сайті один лише каталог своєї продукції. Таким чином підприємство:
а) уникає витрат на тиражування, роздрук каталогу друкарським способом;
б) легко оновлює інформацію про ціни і асортимент продукції.
В даному випадку ніякого прибутку від розміщення каталогу на сайті підприємство не одержує. Програмне забезпечення такого веб-сайту подібно папері і / або обкладинці надрукованого рекламного буклета. Витрати на створення подібного електронного рекламного буклету відносяться до витрат платника податку на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податків і відносяться до складу валових витрат (пп. 5.4.4 Закону про прибуток).
Термін служби сайту - менше 365 календарних днів, а ВАРТІСТЬ его создания НЕ перевіщує 1000 грн. Чи не всі сайти створюються для трівалого Функціонування, и много хто з них створюються під конкретний подію. Наприклад, фірма, що працює в області шоу-бізнесу, відкрила сайт з нагоди проведення якогось фестивалю. Після закінчення фестивалю сайт зазвичай закривається. З огляду на короткостроковість дії і невеликих витрат витрати на створення такого веб-сайту належать до валових витрат підприємства.
Використання веб-сайту для висвітлення допоміжної діяльності підприємства. У податковому обліку витрати на створення веб-сайтів, які висвітлюють роботу допоміжних служб підприємства, відображаються відповідно. Наприклад, фірма несе витрати на створення і підтримку веб-сайту, створеного для висвітлення основної діяльності пункту медичного огляду найманих працівників. Працівники за допомогою сайту задають свої запитання про своє здоров'я, отримують відповідну інформацію про графік медоглядів і необхідні консультації. Сайт такого медпункту призначений єдино для надання інформації і спілкування з найманими працівниками. Тому витрати на його створення відносяться до валових витрат підприємства як витрати, пов'язані з утриманням, експлуатацією та забезпеченням основної діяльності пунктів медичного огляду найманих працівників (пп. 5.4.10 Закону про прибуток).
2. Веб-сайти, не пов'язані з господарською діяльністю
Витрати на створення і утримання веб-сайту або веб-сторінок, які пов'язані з господарською діяльністю підприємства (наприклад, веб-сайт, пов'язаний з діяльністю туристичної бази, що знаходиться на балансі підприємства), фінансуються за рахунок прибутку підприємства, що залишилася після сплати податків.
1 IAS (International Accounting Standard) - Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку.
2 Характеристику етапу планування можна використовувати і в податковому обліку як аналог витрат на дослідження і розробку.
3 Під хостингом мається на увазі надання оператором деяких ресурсів - дискового простору, оперативної пам'яті, процесорного часу, каналу доступу в Інтернет і ін. - для розміщення і підтримки цілодобової працездатності інтернет-проектів.
Дії, що виконуються на етапі планування веб-сайту
- Розробляється бізнес-план, в якому вказується мета створення веб-сайту (забезпечення інформацією, заміна ручної праці, електронний бізнес та ін.), Оцінюються ризики і вигоди і т.д.
- Визначаються функції веб-сайту (розміщення замовлень, відстеження за замовленням і відвантаженням товарів, пошукова система, дискусійний форум та ін.).
- Встановлюються види необхідного матеріального забезпечення (сервер) і веб-додатків (пошукові системи, інтерфейс, системи для реєстрації та ідентифікації користувачів і ін.).
- Визначається технологія, необхідна для досягнення бажаних функцій (наприклад, визначаються вимоги безпеки).
- Досліджуються альтернативні шляхи для досягнення бажаних функцій (внутрішні або зовнішні ресурси, покупне або ліцензоване програмне забезпечення, власні програми та сервери або орендовані тощо).
- Проектуються можливі елементи графіки та вмісту.
- Запрошуються розробники додатків, матеріального і програмного забезпечення для демонстрації своєї продукції.
- Вибираються постачальники та консультанти.
- Визначаються внутрішні ресурси для роботи над дизайном веб-сайту і його розробкою.
- Визначаються програмні засоби для цілей розробки.
- Визначається юридичне забезпечення (авторські права, торгові марки та ін.).
Дії, що виконуються підприємством на етапі розробки веб-сайту
- Придбання і розробка необхідних для роботи програмних засобів (програми для перетворення існуючих даних в іншу форму, графічного і мультимедійного програмного забезпечення).
- Реєстрація доменного імені.
- Придбання або розробка програмного забезпечення, включаючи програмне забезпечення веб-браузера, протоколів Інтернет і ін.
- Розробка або придбання коду для веб-додатків (механізм пошуку, система обробки замовлень, розрахунок ПДВ, платіжні системи, поштові програми, засоби захисту та ін.).
- Розробка або придбання бази даних і програми для інтегрування розподілених додатків (наприклад, база даних фірми і бухгалтерські системи) в веб-додатки.
- Розробка веб-сторінок або трафаретів для автоматичного створення таких сторінок.
- Установка розроблених додатків на веб-сервер.
- Створення початкових гіпертекстових посилань.
- Випробування веб-додатків (наприклад, тестування в граничних режимах).
Дії, що виконуються підприємством на етапі розробки графічного дизайну веб-сайту
- Розробка дизайну, або макета, кожної сторінки, кольору, картинок, т. Е. За все того, що фахівці в області програмування називають «враження і відчуття від використання веб-сайту» і «практичність веб-сайту».
- Кодування програмного забезпечення (пряме або шляхом використання графічних програмних засобів).
Реклама в інтернеті 
Суть справи :: Інтернет на підприємстві
Завдяки своїй мультимедійній природі Інтернет сьогодні є одним із могутніх інструментів реклами. Основним інструментом реклами в Інтернеті, який розглядається в даній статті, є реклама за допомогою власного веб-сайту, в пошукових ...
Створюємо свій Інтернет-сайт
№ 36 (8.9.2008) :: Суть справи :: Інтернет на підприємстві
Розвиток комп'ютерних технологій дедалі частіше змушує підприємства звертатися до глобальної комп'ютерної мережі Інтернет для розміщення інформації про себе за допомогою веб-сайту. Адже можливість постійного доступу потенційних клієнтів до такої інформаці ...
Інтернет на підприємстві
№ 35 (29.8.2005) :: Суть справи :: Інтернет на підприємстві
Діяльність дуже багатьох фірм - і виробничих, і торговельних - дедалі більше пов'язується з Інтернетом. Всесвітня мережа стала для них, зокрема, надзвичайно зручним засобом просування товарів на ринку. Нові методи роботи, звичайно, потягнули за ...
<
