Статьи

Від клинопису до подвійного запису. Історія бухобліку

Реферат з економічної історії

Підготувала: Калініна Ю. А., студентка 3 курсу Візо

Санкт-Петербурзький державний університет

Санкт-Петербург, 2009 г.

Вступ

На гербі бухгалтерів, визнаному інтернаціональної емблемою рахункових працівників, зображені сонце, ваги, крива Бернуллі і написаний девіз: "Наука, довіра, незалежність".

Сонце символізує освітлення бухгалтерським обліком фінансової діяльності, ваги - баланс, а крива Бернуллі - символ того, що облік, виникнувши одного разу, буде існувати вічно.

Історія бухгалтерського обліку налічує майже шість тисяч років і відноситься до IV століття до н.е. Поява обліку пов'язане з господарською діяльністю людини.

Протягом перших тисячоліть розвивався уніграфіческая облік (проста бухгалтерія), який відтворював факти господарського життя в тих одиницях виміру, в яких вони виникали. Проста бухгалтерія розвивалася в п'ять етапів:

інвентарний облік;

контокоррент;

гроші, які виступають об'єктом обліку;

гроші як об'єкт обліку злилися з урахуванням розрахунків;

гроші і контокоррент поглинули облік інвентаря.

Проста бухгалтерія. П'ять етапів розвитку.

інвентарний облік

Інвентарний облік дозволяв фіксувати тільки залишки матеріальних цінностей. Як матеріальних носіїв інформації використовувалися папірус (Стародавній Єгипет), глиняні таблички і черепки (Ассирія і Вавилон), мотузки (в Перу). У стародавній Індії рахунками-регістрами служили гуртки, в них закладалися камінці - первинні документи.

Поступово використання папірусу і пергаменту призвело до виникнення обліку на «вільних листах", глиняних таблиць і черепків - "карток", поширення паперу - "книг". У такого роду регістрах проводився облік всього майна, виникали інвентарі, опису та списки.

У II тис. До н. е. в Стародавньому Єгипті виник прибутково-видатковий облік. На папірусах стали фіксувати кожну дію, а не тільки залишки.

В кінці дня складалися звіти, що відображають рух цінностей по платникам і одержувачам в розрізі найменувань цінностей. Кожна сторінка звіту підраховувалася окремо, а потім виводилася загальна сума за звітом.

Прибуткові та видаткові документи групувалися за найменуваннями цінностей. За оборотами виводилося сальдо, яке приєднувалося до початкового залишку, і визначався кінцевий залишок, який зіставлявся з фактичною наявністю цінностей. У разі розбіжностей, вказувалися їх причини і винуватці недостачі.

Облікові документи в той час вважалися цінністю. Вони датувалися зберігалися в сховищах, ящиках або корзинах, які зав'язувалися шнурками або ременями і опечатується. На глиняних ярликах вказувалися ім'я відповідального писаря, найменування об'єктів, відображених в документах, ставилося відбиток печатки.

На цьому етапі зароджується синтетичний і аналітичний облік. Так купцям було наказано вести самостійний облік, храмам - державне рахівництво, а передача грошей без розписки вважалася недійсною.

контокоррент

У міру поглиблення товарних відносин з'являється контокоррент (рахунки розрахунків). Функції банків виконували храми і торговельні суспільства, фонд яких формувався за рахунок внесків учасників та поділено на основний і оборотний капітал. За рахунок основного капіталу надавалися відсоткові позики, а за рахунок оборотного - погашалися поточні витрати.

Розрахунки обмежувалися видачею позик і збором натуральних податей. У Вавилоні вклади клієнтів у вигляді зернових зберігалися на складах суб'єктів, які ведуть кредитування, які за дорученням переводили зернові в фиск (податки). Безготівкові розрахунки здійснювалися зерном.

Кредит виконував специфічну функцію внаслідок недостатнього розвитку товарно-грошових відносин і відсутності єдиного грошового вимірника. Установи, які здійснюють кредитування, брали з клієнтів боргові розписки і становили контракти по позиках.

На рахунках розрахунків відбивалися еквівалентний переказ грошових коштів у твердій оцінці або встановлених тарифах, згідно з якими враховувалися щорічні надходження і витрати господарств.

З появою особистого майна - домашніх тварин, землі, бушелів пшениці і т. Д. - математика зробила гігантський крок вперед. Майно стало обкладатися податками.

Позначення майна ієрогліфами виявилося занадто громіздким. Система числення представляла собою рисочки, лінії і точки, наносилися на глиняні таблички. Згодом замість набору символів для кожного об'єкта став використовуватися єдиний набір символів для всіх об'єктів обліку. Їм дали цифри, названі один, два, три, чотири, п'ять і т. Д. Це був перший крок до елементарних математичних операцій. Для здійснення операцій потрібна була система записів. З найдавніших часів греки використовували десяткову систему числення. Пізніше вони вдосконалили і створили найкращу систему числення в античному світі.

Згодом з'явилася потреба в механічному засобі для обчислень, яким стали рахунки. Крім рахунок греки застосовували і таблицю множення.

Поступово назріла необхідність введення стандарту вимірювання для того, щоб контрагенти могли порівняти вартість обмінюваних предметів. Для задоволення цих потреб греки винайшли системи заходів, ваг і карбування.

У той час всі обмінні операції проводилися у формі бартерних угод, що мають ряд недоліків. Поступово виникла система символів цінностей. Першими такими символами стали інструменти та зброя, раковини, шкури тварин, метал в злитках або дроті, сіль, перець (в Росії - хутра). Вони використовувалися як міра обміну.

Гроші, які виступають об'єктом обліку

Етап пов'язаний з появою монет і паперових грошей. Найбільш ранні монети прийшли в VII ст. до н. е. з Анатолії, територій, розташованої між іонічними і грецькими містами і Лідією, яка не входить до складу грецької держави. Через 200 років все грецькі міста (поліси) мали свої монети. Завдяки великим зв'язкам з іншими містами Греції. До кінця VII століття до н. е. Афіни почали карбування монет. Перші паперові гроші з'явилися в Китаї близько 650 року н. е., тоді як в Європі перші "платіжні зобов'язання", написані на папері, вийшли в обіг в XVII в.

У ці ж часи зароджується система перевірок і ревізій. Посадові особи, які управляли громадськими фондами, в обов'язковому порядку піддавалися контролю і ревізії після закінчення термінів їх повноважень. Вони представляли на перевірку свої звіти палаті "аудиторів" (ревізорів), повноваження яких витікали з афінської конституції. "Аудитори" і "ревізори" давнину мали можливість притягнути до суду посадових осіб за крадіжку, якщо перевірка показувала їх винність в розтраті. В ході судового розгляду присяжні виносили вердикт.

Результати роботи "ревізорів" гравірувалися на мармурі і виставлялися на загальний огляд, щоб кожен громадянин був поінформований про управління громадськими фондами.

Гроші як об'єкт обліку злилися з урахуванням розрахунків

Перші банки з'явилися в Греції в V столітті до н.е. Початок сучасному обліку було покладено в Лідії. Жвава торгівля між полісами викликала у торговців необхідність при переїзді змінювати одні гроші на інші (інший системи і курсу). Ця обставина породило банки і банкірів.

Спочатку з'явилися прості міняйли. Вільні громадяни Греції вважали негідним займатися комерцією, тому банкірами ставали вихідці з рабів.

Діяльність банків включала операції по вкладах, видачу кредитів, поручительство і традиційний обмін і розмін грошей. До основних досягнень в банківській бухгалтерії можна віднести облік безготівкових розрахунків, тобто переказ коштів клієнтів за їхніми рахунками.

Далі Рим завоював Грецію і одночасно банківський облік. У Стародавньому Римі банківський облік включав два види записів - в книзі банкіра з рахунками клієнтів і в прибутково-видатковій книзі грошових коштів. Прибутково-видатковий облік до цього часу вже існував не одне тисячоліття.

Рахунки клієнтів придбали інші позначення: чи не надходження та витрачання, а дебет і кредит. Дебет перекладається - "він повинен", а кредит - "він має". Самі клієнти і банкіри ставали дебіторами (боржниками) і кредиторами (довірителів). Ця зміна виявилося вирішальним для розвитку бухгалтерії та "затьмарило" прибутково-видаткові рахунки.

Гроші і контокоррент поглинули облік інвентаря

Римляни любили і вдосконалювали бухгалтерію. Банки і гроші вони запозичили у греків. Але Рим зробив бухгалтерію юридично достовірною. Поступово акцент зміщувався з первинних документів на бухгалтерські регістри (рахунки).

Бухгалтери використовували три основних регістра: Adversaria, Codex accepti et expensi і Codex rationum domesticorum. У першій книзі щодня записувалися факти господарського життя. Надалі вона отримає назву пам'ятної, або Меморіал. Кодекси призначалися для систематичного запису. В одному з них відбивалися рахунки грошових коштів і розрахунків в вартісному вимірнику, а в іншому - все матеріально-речові рахунку (зерна, олії, вина, худоби і т.д.) в натуральних одиницях виміру. По рахунках кодексів виводилося сальдо.

Більшість дослідників дотримується думки, що записи в регістрах мали двосторонній характер. Прихід записувався зліва, а витрата - справа. При реєстрації боргів використовувалися такі терміни, як "дебет" і "кредит".

Кожен факт господарського життя відбивався як бухгалтерська проводка: "від - до (кому)". Однак дані бухгалтерські проводки показували тільки рух грошових коштів по касі і розрахунки з дебіторами і кредиторами.

Згодом, коли і Codex rationum domesticorum стали вести в грошовому вимірнику, він перетворився в Головну книгу. Гроші і контокоррент поглинули облік інвентаря.

Які матеріали і як використовувалися в першу обліку?

Манускрипти древніх. Схід і Захід.

Перші торгові операції були зафіксовані в Шумері близько 3600 року до нашої ери - матеріалом служив камінь. Минуло кілька століть, і камінь поступився місцем м'якої податливою глині. Приблизно в 3200 році до нашої ери виник «клинописних» облік на глиняних табличках. До нашого часу збереглася величезна кількість таких манускриптів - понад 500 тисяч, що становить три чверті виявленого спадщини древніх цивілізацій! Велика частина табличок - облікові записи. Їх дбайливо зберігали; висохлі таблички загортали в глиняні конверти, а щоб текст не прилипав до оболонки його посипали глиняного пилом. Оброблені, таким чином, документи зберігали в спеціальних сховищах - «архівах», де підвішували кошика з таблички до стелі, оберігаючи від вогкості. Завдяки цьому стали відомі безліч зразків давньої первинної документації (в основному відомостей, якими фіксувалися прихід або витрата продуктів харчування), а також аналогів инвентарей, в яких описувалося наявне майно.

Перші описи з'явилися також і в Стародавньому Єгипті, де кожні два роки проводилася інвентаризація всього рухомого і нерухомого майна, замінена згодом поточної (постійної) інвентаризацією. Стародавні жителі долини Нілу ввели, що стало нормою в наші дні правило, згідно з яким відпуск цінностей зі сховищ проводився тільки після того, як у відповідному документі було зроблено відмітку. Єгипетські жерці практикували і те, що пізніше отримало назву фінансовий контроль: писар, що вирізняв, які продукти будуть видані, і той, який фіксував реальну видачу - підводили підсумки своєї роботи, проставляли підсумкові цифри з обов'язковим виведенням підсумкового залишку. Потім особливий чиновник перевіряв їх, зіставляючи ці дані між собою.

Вагому лепту в розвиток обліку внесла Стародавня Еллада. Саме тут з'явилися гроші у вигляді монет, які стали, по-перше, самостійним об'єктом обліку, по-друге, засобом в розрахунках. Матеріалом для облікових записів служили дощечки, вибілені гіпсом. Стародавні греки взяли за правило вести хронологічну запис всіх фактів господарського життя, винайшли безліч інших прийомів застосовуваних і понині. Серед них залікові платежі і перекази платежів в інші каси. Практикувалася і періодична публічна звітність.

Виняткова роль у розвитку бухгалтерського обліку належить «Вічному місту» - Риму, а точніше Римської імперії.

Прообраз сучасного банку виник ще в Стародавній Греції. І тільки римляни вперше розвели рахунку власне банків і особисті рахунки клієнтів, що знайшло відображення у створенні особливої ​​книги особистих рахунків. Були закладені основи нового типу рахунків з визначенням понять «дебету» і «кредиту» для обліку дебіторської і кредиторської заборгованості. Римі з'явилися більш розвинені форми облікових регістрів у вигляді кодексів - книжок. Дослідники вважають, що греки використовували два регістри: «ефемериди» (журнал) і «трапецітіка» (книга рахунків). Цю практику запозичили римляни і вдосконалили її. В системі облікових регістрів римської бухгалтерії першою книгою був «Adversaries», що призначався для щоденного фіксування фактів господарського життя. Надалі цю книгу назвуть «пам'ятної», або «меморіалом».

Стародавній Рим збагатив бухгалтерський облік термінологією використовуваної і в наш час. Такі основні визначення як «дебет», «кредит», «акцепт» - спадщина Римської імперії.

Середньовіччя.

Правителі виникли після краху Римської імперії варварських королівств, зміцнюючи основи нової формації - феодалізму стали залучати вчених ченців до ведення державного господарства. Відомо, що імператор Карл Великий вимагав від своїх керуючих щорічних звітів про ведення справ. Для цього посадові особи вели облік витрат, розрізняючи витрати власника і витрати господарства.

Так римська система обліку була пересаджена на новий грунт, де вона дала свіжі паростки.

Безпрецедентна облікова акція була зроблена в XI столітті в Англії. У 1066 році тут утвердилися вихідці з північної Франції нормани. Їхній ватажок Вільгельм Завойовник вирішив переписати потрапили в його руки багатства. Для цього була проведена опис усіх господарств Англії. Спочатку переписувачі на місцях становили опису майна окремих осіб із зазначенням кількості землі худоби, інвентарю, сільськогосподарських угідь і т.п. Потім, на підставі цих відомостей в 1086 році був складений генеральний інвентар майна всіх підданих англійської корони відомий як «Книги судного дня» або «Книга страшного суду». Для середніх століть це був вражаючий за обсягом і рівнем організації обліковий документ.

Тоді ж в «старій добрій» Англії з'являється регістр шахової форми, розвивається система обліку касових операцій. Книги обліку складалися з двох частин; в одній записували прихід, в другій - витрата.

... а наступним витком у розвитку бухобліку стала поява подвійного запису.

Подвійна запис: народження і становлення

У XIII столітті вагоме слово в розвитку обліку сказала пряма спадкоємиця Стародавнього Риму - Італія. Саме там, на півночі країни зародилася система подвійного запису або подвійної бухгалтерії. Її суть полягає у введенні в просту бухгалтерію рахунки власних коштів, внаслідок чого всі факти господарського життя стали відбиватися двічі. Подвійна запис більш зручно і повно відображала господарські процеси, система рахунків простої бухгалтерії доповнилася рахунками власних коштів, а матеріальні рахунки отримали грошову оцінку.

З XVI і до середини XIX століття подвійна бухгалтерія поступово охопила всі сфери економічного життя, переможно прямуючи по країнах і континентах. Переломним же моментом став вихід в 1494 році книги великого італійського математика Луки Пачолі "Сума арифметики, геометрії, вчення про пропорції і відношення», «Трактат про рахунки і записи» якої містив докладний опис застосування подвійної бухгалтерії в практиці торгового підприємства. Книга мала величезний вплив на подальший розвиток облікової думки, заклавши основи економіки сучасного підприємства. При рецепції подвійного запису в різних країнах виникали місцеві модифікації, які послужили фундаментом національних традицій обліку.

Пачолі повинен бути відзначений як людина, що сформулював дві мети обліку:

1) отримання інформації про стан справ, бо облік слід вести так, "щоб можна було без затримки одержувати всякі відомості як щодо боргів, так і вимог (Л. Пачолі. Трактат про рахунки і записи. М." Фінанси і статистика ", 1983 , с. 18);

2) обчислення фінансового результату, бо "мета будь-якого купця полягає в тому, щоб придбати дозволеної відповідну вигоду для свого змісту" (с. 20)

Перша мета приводила до трактування усього, що писав Пачолі про бухгалтерський облік, як фіксації дій і подій, що відбуваються на підприємстві, для управління ним. У самій "Сумі" можна 'зустріти розбір безлічі чисто комерційних завдань, вирішення яких вимагає від адміністратора або власника облікових знань.

Друга мета не приводить до формування того, що отримає назву фінансового обліку, але підкреслює роль прибутку не стільки як показника, що оцінює успішність господарської діяльності, скільки як засобу, що обмежує зростання цін, і приборкання непродуктивного і марнотратного споживання купців, з одного боку, і заходу експлуатації покупців, з іншого. Тут Пачолі не оригінальний і, по суті повторює ідеї Св. Фоми Аквінського (1225-1274), який вважав, що ціна повинна бути справедливою, розуміючи під нею собівартість і прибуток, яка забезпечує прожитковий мінімум купця (мінімум відповідає суспільному становищу того або іншого купця ). ^

Обидві цілі, які стоять перед обліком, досягаються за допомогою рахунків та подвійного запису. "Рахунки - писав Пачолі, - суть не більше як належний порядок, встановлений самим купцем, при вдалому застосуванні якого він отримує відомості про всі свої справи і про те, чи йдуть ці справи його успішно чи ні" (с. 79), т. е. план рахунків, кажучи нашою мовою, повинна складати адміністрація і вона ж повинна пристосовувати його до цілей аналізу господарської діяльності та управління нею. Але рахунки тільки елементи системи, а зв'язки між цими елементами, тобто рахунками розкриваються завдяки подвійного запису.

І тут ми підходимо до головного в творчому доробку Пачолі - опису подвійного запису. У ній закладені два основних положення, які отримали назву постулатів Пачолі:

сума дебетових оборотів завжди тотожна сумі кредитових оборотів тієї ж системи рахунків

сума дебетових сальдо завжди тотожна сумі кредитових сальдо тієї ж системи рахунків.

Бенедетто Котрульі і Лука Пачолі

На відміну від більшості наукових праць «Сума ...» була написана на італійському, а не мовою науки того часу - латиною і з використанням арабських цифр, що забезпечило його широку популярність. Вже через 10 років «Трактат про рахунки і записи» був перевиданий окремою книгою. І якщо «Сума арифметики» досить швидко загубилася в ряду інших творів то «Трактат» витримав безліч видань і був переведений на всі найважливіші мови Європи.

Однак той факт, що «Сума» була написана на італійській мові, і при тому на одному з її діалектів - тосканському посіяв насіння сумніви в авторстві Пачолі. Саме тосканський діалект, колишній рідним для автора пізніше став основою італійської літературної мови. Але трактат «Про рахунки і записи» написаний на іншому діалекті - венеціанському. Це логічно, адже Пачолі обумовлює в першому розділі «Трактату», що описує саме венеціанський метод. Але чи варто було - і, головне, чи було можливим - переходити в цьому випадку на чуже автору наріччя ?!

Тому багато дослідників вважали «Трактат про рахунки і записи» плагіатом, звинувачуючи Пачолі в тому, що він включив в «Суму» більш ранню роботу невідомого автора. Строго кажучи, поняття про авторське право в ту епоху було досить непевним, а вірніше його не було зовсім. До того ж сам Пачолі вказував, що не є винахідником подвійного запису, і лише узагальнив склалася на той час практику.

Сьогодні достеменно відомо: перший виклад системи подвійного запису містить праця Бенедетто Котрульі «Про торгівлю і сучасному купці». Написаний він був від руки 550 років тому в 1458 році. Однак надрукований лише в 1573 році - тому книга Луки Пачолі визнається всіма істориками науки саме як перша друкована праця, придавшая потужний імпульс розвитку та поширенню системи подвійної бухгалтерії.

Історичні передумови появи балансу

Видатний російський вченим професор А. П. Рудановский в середині 20-х років писав: "Пора зрозуміти, що баланс є душа господарства, існування яких не менш як реально, ніж матеріального інвентарю господарства. Баланс можна осягнути тільки умоглядом, а можна, як інвентар, відчувати в натурі. Зазвичай хозяйственік усвідомлює в керованому ним господарстві тільки те, що відчуває і, найбільше, бачить своїми очима ". Історія виникнення бухгалтерського балансу є і історія виникнення подвійного запису.

Ми вже говорили про трактаті про рахунки Луки Пачолі. Багато положень трактату "Про рахунки і записи" знайшли своє продовження в працях Кардано (1539 г.), Манцоні (1549 г.), Катрульі (1573 г.), Флорі (1633 г.) і інших авторів Італії; Імпена (1543 г.) - в Голландії: Готліба (1531 г.) і Швейнера (1549 г.) - в Німеччині; Ольдкастля (1543 г.) - в Англії.

Поява бухгалтерського балансу одночасно з подвійним записом в початковий період диктувалося насамперед вузьким практицизмом, прагненням звести весь облік до форми. Характерними ознаками цього періоду в історії бухгалтерського обліку була відсутність теоретичних узагальнень, вироблених практикою; невміння авторів розібратися в суті явищ, що відбуваються у взаємозв'язку з економічним життям тієї чи іншої держави.

Bcё це зводило весь облік господарських операцій, як вказував видатний російський учений А. М. Галаган, до неживим формалізму, в той час як життя йшло вперед, форми і розміри господарських операцій поступово змінювалися і збільшувалися і, нарешті, господарства як економічне явище досягли таких розмірів, що вловити всі ці операції за допомогою тих примітивних засобів, які мала наука счетоведения, уявлялося абсолютно неможливим. Наслідком цього стала реакція проти сталих облікових традицій. Цей період охоплює кінець XVIII і першу половину XIX століття. Цьому в значній мірі сприяло значне розвиток продуктивних сил суспільства, розширення міжнародної торгівлі.

Авторам робіт з обліку в цей період було ясно, що обмежуватися вивченням і викладенням однієї тільки форми недостатньо, потрібні теоретичні обгрунтування тих чи інших практичних прийомів, потрібно було наріжним каменем всього вивчення господарського життя приватного підприємства поставити той фактор, який є найбільш важливим в житті підприємства, і з цієї позиції виходити в дослідженні діяльності окремого приватного господарства. Першим, хто виступив з науково побудованої теорією рахівництва, став Є. Дегранже (1795 г.). Його теорія, що розвинулася згодом в юридичну теорію подвійної бухгалтерії, характеризується тим, що головним фактором господарського життя приватного підприємства стає суб'єкт цього господарства. Дегранже часте господарство запропонував розглядати з позиції власника. Це положення знайшло відображення в багатьох наступних роботах з обліку того періоду.

Наступний період розвитку рахівництва - друга половина XIX і початок XX століття, став по суті етапом його становлення як науки. Цьому багато в чому сприяли значні зміни в економічному житті суспільства. У цей період в більшості країн Європи починає формуватися бухгалтерське законодавство. Цьому багато в чому сприяли поява великої промисловості, розвиток шляхів сполучення, збільшення оборотів світової торгівлі і, що дуже важливо, виникнення ринку цінних паперів, який різко збільшив число учасників ринкових відносин - зовнішніх користувачів бухгалтерської інформації.

Для цього періоду для більшості країн Європи стає характерним формування бухгалтерського законодавства, складовою частиною якого був бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки. Законодавство багатьох країн зобов'язує підприємців публікувати свої бухгалтерські звіти, щоб знизити розмір ризику з боку акціонерів, інвесторів та інших зовнішніх користувачів.

Облік після Пачолі

Подвійна бухгалтерія, що зародився в Італії і описана Пачолі, почала поширюватися на північ Європи, спочатку до Франції і Німеччини, потім до Англії та Скандинавії, потім на захід до Іспанії і, нарешті, через Атлантичний океан до Америки, а на схід вона прийшла через Польщу в Росію, а потім в Китай і в Японію. По суті, весь світ, хоча і з різним акцентом заговорив на єдиному мовою дебету і кредиту. Це було поширення подвійної бухгалтерії вшир, але поширення її всередину було складніше. Справа в тому, що ідеї, подібно державам і рас. мають свої межі. Застосування подвійної бухгалтерії до бюджетних неприбутковим господарствам завжди викликало ускладнення. А використання її в сільському господарстві сумнівно. Тобто подвійний запис - це лише етап на шляху розвитку облікової ідеї. І розглядаючи пройдений нею за п'ять століть шлях, необхідно відзначити, що подвійний запис в кожній завойованій нею країні, в кожній галузі господарства і в кожному підприємстві асимілювалося, пристосовувалося до місцевих умов. І хоча і існує єдина парадигма подвійної бухгалтерії, немає ніде однаковою подвійної бухгалтерії. Кожен народ у кожній країні, запозичуючи італійське винахід, щось вносив своє, щось розбудовував і удосконалював в ньому, що пристосовував до розуміння і традицій свого суспільства, свого, як кажуть тепер, менталітету. Так, англійська бухгалтерія відрізняється від американської, і обидві вони досить істотно відрізняються від бухгалтерії континентальної. Але і на континенті Європи французька, італійська, німецька традиції теж не однакові.

Росія засвоїла подвійну бухгалтерію в XVIII столітті.

список літератури

Науково-популярний журнал «Машини і механізми», 11-2008, стор. 75

http://www.snezhana.ru/history/

http://www.allpravo.ru

Для подготовки даної роботи були вікорістані матеріали з сайту http://referat.ru/

Дата додавання: 15.03.2009

Які матеріали і як використовувалися в першу обліку?
Але чи варто було - і, головне, чи було можливим - переходити в цьому випадку на чуже автору наріччя ?

Новости

Где купить бленда

На одной из семейных фотосессий, ребенок уронил мою бленду, они конечно же оплатили принесенный ущерб, но я не знал где купить замену именно такого качества. Поискал в интернете, но доставка долгая,

Держатель для iphone 5 в машину

Мобильный телефон - это то, без чего современная жизнь просто невооброзима, этот гаджет настолько уверенно и стремительно занял место в нашей жизни, что без него практически каждый буквально из дома

Игрушки на елку
Елка является одним из самых главных символов Нового года. Уже с наступлением декабря большинство людей начинает присматриваться к этим лесным красавицам, а в конце месяца практически каждая квартира


 PHILIP LAURENCE   Pioneer   Антистресс   Аромалампы   Бизнес   Игры   Косметика   Оружие   Панно   Романтика   Спорт   Фен-Шуй   Фен-Шуй Аромалампы   Часы   ЭКСТРИМ   ЭМОЦИИ   Экскурсии   визитницы   подарки для деловых людей   фотоальбомы  
— сайт сделан на студии « Kontora #2 »
E-mail: [email protected]



  • Карта сайта